管理学复习范围背诵版

教材：《管理学》第6版
适用：大专考试复习、无例题章节、偏概念理解和简答论述

说明：这份不是照抄教材原文，而是按你给的复习范围整理成“能背、能写、能答题”的版本。考试时不要一字不差死背，重点是把关键词写出来，再用自己的话展开。

第1章 管理者与管理工作

管理者的技能要求

管理者要想把工作做好，一般需要三类技能：技术技能、人际技能、概念技能。

1. 技术技能

技术技能是指管理者掌握和运用某一专业领域知识、方法、工具的能力。

通俗说：

会不会干专业活，懂不懂业务。

例子：

财务主管要懂会计报表，车间主任要懂生产流程，销售主管要懂市场和客户。

适用层级：

基层管理者最需要技术技能，因为他们离具体工作最近。

2. 人际技能

人际技能是指管理者处理人与人关系、沟通、协调、激励和合作的能力。

通俗说：

会不会带人、会不会沟通、会不会协调矛盾。

适用层级：

所有层级都需要，尤其是中层管理者很重要。

3. 概念技能

概念技能是指管理者从整体上认识组织、分析复杂问题、把握方向和制定战略的能力。

通俗说：

能不能看大局，能不能想长远。

适用层级：

高层管理者最需要概念技能，因为高层要决定组织方向和战略。

高频简答：简述管理者应具备的技能。

答题：

管理者应具备技术技能、人际技能和概念技能。技术技能是运用专业知识和方法完成具体工作的能力，基层管理者尤其需要；人际技能是沟通、协调、激励和处理人际关系的能力，各层管理者都需要；概念技能是从整体上分析问题、把握方向和制定战略的能力，高层管理者尤其需要。

外部环境的构成

外部环境是指组织外部影响组织生存和发展的各种因素。

通俗说：

企业不是关起门来经营，外面的政策、经济、竞争者、顾客都会影响它。

1. 一般环境

一般环境是对所有组织都会产生影响的大环境。

常见构成：

1. 政治法律环境：国家政策、法律法规、政府监管。
2. 经济环境：经济增长、收入水平、物价、利率、就业情况。
3. 社会文化环境：人口结构、价值观、消费习惯、教育水平。
4. 技术环境：新技术、新工艺、信息化水平。
5. 自然环境：资源、能源、气候、环保要求。
6. 国际环境：国际贸易、汇率、国际竞争、全球化趋势。

2. 具体环境

具体环境是与组织经营活动直接相关的外部因素。

常见构成：

1. 顾客：决定产品和服务有没有市场。
2. 竞争者：影响价格、市场份额和经营压力。
3. 供应商：影响原材料、设备、资金等资源供给。
4. 政府机构：通过政策和监管影响组织活动。
5. 社会公众或压力集团：影响企业形象和社会责任。

高频简答：简述外部环境的构成。

答题：

组织外部环境一般包括一般环境和具体环境。一般环境包括政治法律、经济、社会文化、技术、自然和国际环境等因素，对组织产生间接影响；具体环境包括顾客、竞争者、供应商、政府机构和社会公众等因素，与组织经营活动直接相关。管理者应及时分析外部环境，把握机会，规避威胁。

第2章 管理决策

决策的基本步骤

决策就是为了解决问题或实现目标，从多个方案中选择一个较优方案的过程。

决策步骤

1. 识别问题或机会。
2. 明确决策目标。
3. 收集相关信息。
4. 拟订可行方案。
5. 评价和比较方案。
6. 选择满意或最优方案。
7. 实施方案。
8. 检查反馈和修正。

记忆口诀

找问题，定目标；收信息，列方案；评方案，选方案；去执行，再反馈。

高频简答：简述决策的基本步骤。

答题：

决策过程一般包括识别问题、明确目标、收集信息、拟订方案、评价方案、选择方案、实施方案和反馈修正。管理者首先要发现需要解决的问题或机会，然后确定目标并收集资料，在此基础上提出多个可行方案，比较其优缺点，选择较优方案并组织实施，最后根据实施结果进行反馈和调整。

决策的构成要素与类型

1. 决策的构成要素

常考要素：

1. 决策者：由谁来作出决策。
2. 决策目标：要达到什么目的。
3. 决策对象：针对什么问题进行决策。
4. 可行方案：有哪些选择。
5. 自然状态：外部环境可能出现哪些情况。
6. 评价标准：用什么标准判断方案好坏。
7. 决策结果：方案实施后产生什么效果。

一句话：

决策不是拍脑袋，而是有目标、有方案、有标准、有结果的选择过程。

2. 决策的主要类型

按重要程度分

• 战略决策：关系组织长远方向和全局的问题。
• 战术决策：为实现战略目标而作出的中期安排。
• 业务决策：日常经营管理中的具体决策。

按重复程度分

• 程序化决策：经常重复出现，有固定程序可循。
• 非程序化决策：新颖、复杂、没有固定方法可套用。

按决策条件分

• 确定型决策：结果比较明确。
• 风险型决策：结果不确定，但概率可以估计。
• 不确定型决策：结果和概率都难以确定。

按决策主体分

• 个体决策：一个人作出决策，速度快，但可能受个人经验限制。
• 群体决策：多人共同决策，信息更全面，但速度较慢，可能出现意见分散。

高频简答：简述决策的类型。

答题：

决策可以从不同角度分类。按重要程度可分为战略决策、战术决策和业务决策；按重复程度可分为程序化决策和非程序化决策；按决策条件可分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策；按决策主体可分为个体决策和群体决策。不同类型决策的影响范围、难度和方法不同，管理者应根据具体情况选择合适方法。

个体决策的基本方法

个体决策是由单个管理者独立作出的决策。它的优点是速度快、责任明确；缺点是容易受个人经验、信息和主观偏见影响。

1. 经验判断法

含义：

管理者根据过去经验、知识和直觉作出判断。

优点：

简单、快速。

缺点：

主观性强，容易受经验局限。

适用：

问题较简单、时间紧、管理者经验丰富时。

2. 理性分析法

含义：

按照决策步骤，收集信息、拟订方案、比较方案后再选择。

优点：

比较科学、系统。

缺点：

需要较多时间和信息。

适用：

重要、复杂、影响较大的决策。

3. 确定型决策方法

含义：

决策条件明确，各方案结果可以确定。

常见方法：

盈亏平衡分析、线性规划等。

考试不一定要求计算，记住：

确定型决策的特点是结果明确，重点在于比较哪个方案收益更高或成本更低。

4. 风险型决策方法

含义：

各方案结果不确定，但各种自然状态出现的概率可以估计。

常见方法：

期望值法、决策树法。

通俗说：

虽然有风险，但大概知道每种情况发生的可能性。

5. 不确定型决策方法

含义：

既不知道结果会怎样，也难以估计概率。

常见方法：

1. 乐观法：按最好结果选择。
2. 悲观法：按最坏结果选择。
3. 折中法：在乐观和悲观之间折中。
4. 最小后悔值法：选择将来后悔最小的方案。

高频简答：简述个体决策的基本方法。

答题：

个体决策常用方法包括经验判断法、理性分析法以及不同条件下的决策方法。经验判断法依靠管理者经验和直觉，速度快但主观性较强；理性分析法按照科学程序收集信息、分析方案，较为系统；在确定型、风险型和不确定型条件下，还可以分别采用收益比较、期望值、决策树、乐观法、悲观法和最小后悔值法等方法。

第3章 计划

具体性计划与指向性计划

1. 具体性计划

具体性计划是目标明确、内容具体、执行步骤清楚的计划。

特点：

1. 目标明确。
2. 措施具体。
3. 可操作性强。
4. 便于检查和控制。

例子：

某门店下个月销售额达到50万元，每周完成一次促销活动。

适用：

环境比较稳定、任务比较明确时。

2. 指向性计划

指向性计划是只规定大致方向和基本要求，不作过细规定的计划。

特点：

1. 灵活性强。
2. 给执行者留有余地。
3. 适应变化能力强。
4. 不如具体性计划便于考核。

例子：

企业未来一年重点拓展年轻消费群体，提高品牌影响力。

适用：

环境不确定、变化较快时。

高频简答：比较具体性计划与指向性计划。

答题：

具体性计划目标明确、措施具体、可操作性强，便于执行和控制，适用于环境较稳定的情况；指向性计划只规定大致方向和基本要求，灵活性较强，适用于环境变化较大、不确定性较高的情况。两者没有绝对优劣，应根据环境稳定程度和任务特点选择。

短期计划与中长期计划

1. 短期计划

短期计划通常是指一年以内的计划。

特点：

• 时间短。
• 内容具体。
• 操作性强。
• 与日常工作联系紧密。

例子：

月度销售计划、季度生产计划、年度培训计划。

2. 中长期计划

中长期计划通常是指一年以上、时间跨度较长的计划。

特点：

• 时间长。
• 方向性强。
• 涉及组织发展和资源安排。
• 不确定性较高。

例子：

三年发展规划、五年战略规划。

3. 二者关系

中长期计划规定方向，短期计划负责落实。

考试写法：

中长期计划是短期计划的依据，短期计划是中长期计划的具体化。组织要把长远目标分解为阶段性任务，通过短期计划逐步实现中长期目标。

确认组织目标和实现目标的总体行动计划

这个小标题通常指的是“战略计划”。

1. 战略计划的含义

战略计划是关于组织长远发展方向、总体目标和实现目标总体行动方案的计划。

通俗说：

战略计划回答三个问题：组织要到哪里去、靠什么去、怎么总体安排。

2. 战略计划的特点

1. 全局性：关系整个组织。
2. 长期性：时间跨度较长。
3. 方向性：确定发展方向。
4. 指导性：为战术计划和业务计划提供依据。
5. 风险性：面对外部环境变化，不确定性较高。

高频简答：什么是战略计划？

答题：

战略计划是确认组织目标以及实现目标的总体行动计划，它着眼于组织的长远发展和全局利益，主要解决组织发展方向、总体目标、资源配置和竞争方式等问题。战略计划具有全局性、长期性、方向性和指导性，是制定战术计划和短期计划的重要依据。

战略计划与战术计划的关系图

文字版关系图

组织使命
   ↓
战略计划：确定组织长远目标和总体方向
   ↓
战术计划：把战略目标分解为部门和阶段性行动
   ↓
业务计划：落实到日常工作、具体任务和操作安排

二者区别

二者联系

1. 战略计划是战术计划的依据。
2. 战术计划是战略计划的具体化。
3. 战略计划解决“做什么方向”，战术计划解决“怎样分阶段去做”。
4. 战术计划执行效果会影响战略目标能否实现。

高频简答：简述战略计划与战术计划的关系。

答题：

战略计划和战术计划既有区别又有联系。战略计划着眼于组织长远目标和总体方向，具有全局性和长期性，主要由高层管理者制定；战术计划是为实现战略计划而制定的具体行动安排，具有阶段性和操作性，主要由中层管理者制定。战略计划是战术计划的依据，战术计划是战略计划的具体化和落实。

战术计划的主要表现形式图

文字版框图

战术计划
├─ 政策：指导行动的大原则
├─ 程序：处理问题的步骤
├─ 规则：必须遵守的具体规定
├─ 规划或方案：为完成某项任务制定的综合安排
└─ 预算：用数字表示的计划

1. 政策

政策是指导组织成员行动的一般原则。

例子：

企业实行“质量优先”的政策。

2. 程序

程序是处理某项工作的步骤和顺序。

例子：

员工报销流程、招聘流程、采购审批流程。

3. 规则

规则是对行为作出的明确规定，告诉员工可以做什么、不能做什么。

例子：

上班不得迟到，仓库禁止吸烟。

4. 规划或方案

规划或方案是为了完成特定目标而制定的一整套行动安排。

例子：

新产品推广方案、员工培训方案。

5. 预算

预算是用数字或金额表示的计划。

例子：

销售预算、成本预算、现金预算。

高频简答：简述战术计划的主要表现形式。

答题：

战术计划的主要表现形式包括政策、程序、规则、规划或方案以及预算。政策是指导行动的原则，程序是完成工作的步骤，规则是必须遵守的具体规定，规划或方案是完成特定任务的综合安排，预算则是用数字表示的计划。这些形式共同把战略目标转化为具体行动。

一、复习范围总表

第4章 组织

重点节次：

• 第2节：职务设计与人员配备
• 第3节：部门划分与整合
• 第4节：组织中的职权关系
• 第6节：常见的组织结构形式

第5章 领导

重点节次：

• 第1节：领导的本质与内容
• 第2节：领导的权力基础
• 第3节：领导效能的决定因素及有关的领导理论

也要看：

• 第4节：人性假设与激励
• 第5节：沟通
• 第6节：组织气氛与组织文化
• 第7节：当代的企业领导

第6章 控制

重点节次：

• 第2节：管理控制的过程与要素

第7章 管理思想的演变

重点节次：

• 第1节：古典管理思想
• 第2节：行为管理思想

第4章 组织

第2节 职务设计与人员配备

1. 职务设计是什么

职务设计，就是把组织中的工作任务进行分解、组合和安排，明确每个岗位“做什么、怎么做、对谁负责、需要什么能力”。

通俗说：组织像一台机器，职务设计就是给每个零件安排位置和任务。

2. 职务设计要解决的问题

常考简答：

1. 工作内容是什么。
2. 工作权限有多大。
3. 工作责任由谁承担。
4. 工作之间怎样配合。
5. 岗位需要什么知识、技能和素质。

答题模板：

职务设计的核心在于合理安排岗位任务和责任，使组织成员明确自己的工作内容、权限和责任，从而提高工作效率，减少职责不清和相互推诿。

3. 职务设计的主要方法

工作专业化

把复杂工作分成简单、重复、专门的任务。

优点：

• 提高熟练程度。
• 提高效率。
• 便于培训和管理。

缺点：

• 工作单调。
• 容易产生厌倦感。
• 员工积极性下降。

考试写法：

工作专业化有利于提高效率，但过度专业化会造成员工工作枯燥、缺乏成就感，因此现代组织往往要结合工作扩大化、工作丰富化等方法。

工作扩大化

在同一层次上增加工作内容，让员工做更多种类的工作。

关键词：横向扩大。

例子：原来只负责录入数据，现在还负责整理表格、检查资料。

工作丰富化

增加工作的深度，让员工拥有更多自主权、责任感和参与感。

关键词：纵向深化。

例子：员工不仅做任务，还能参与计划、检查和改进。

容易混：

• 工作扩大化：多做几种事。
• 工作丰富化：做得更有权、更有责任。

4. 人员配备是什么

人员配备，就是根据组织目标和岗位要求，把合适的人安排到合适的岗位上。

通俗说：岗位不能只设计出来，还要找对人去干。

5. 人员配备的原则

常考简答：

1. 因事择人：先有岗位要求，再选合适的人。
2. 因才使用：根据人的能力安排工作。
3. 人事相宜：人和岗位要匹配。
4. 动态平衡：人员安排要随着环境和组织变化调整。
5. 公平竞争：选人用人要公开、公平、公正。

答题模板：

人员配备应坚持因事择人和因才使用相结合，使员工能力与岗位要求相匹配，并根据组织发展不断调整，从而实现人尽其才、才尽其用。

第3节 部门划分与整合

1. 部门划分是什么

部门划分，就是把组织中的工作按照一定标准分成不同部门，使相似的工作归在一起。

通俗说：公司不可能所有人都混在一起干活，所以要分成生产部、销售部、财务部、人事部等。

2. 常见的部门划分标准

按职能划分

按照工作性质划分部门。

例子：生产部、销售部、财务部、人力资源部。

优点：

• 专业化程度高。
• 有利于提高效率。
• 便于统一管理。

缺点：

• 部门之间容易各管各的。
• 协调难度较大。
• 可能忽视整体目标。

按产品划分

按照产品种类划分部门。

例子：手机事业部、电脑事业部、家电事业部。

优点：

• 有利于关注产品经营成果。
• 责任明确。
• 适合产品种类多的企业。

缺点：

• 资源可能重复配置。
• 管理成本较高。

按地区划分

按照地理区域划分部门。

例子：华东区、华南区、东北区。

优点：

• 适应不同地区市场。
• 有利于贴近顾客。

缺点：

• 容易形成地区本位。
• 总部控制难度加大。

按顾客划分

按照服务对象划分部门。

例子：个人客户部、企业客户部、政府客户部。

优点：

• 更好满足不同顾客需要。
• 服务针对性强。

缺点：

• 专业人员可能重复配置。
• 部门之间协调成本高。

按流程划分

按照工作流程或生产环节划分部门。

例子：采购、加工、装配、质检。

优点：

• 有利于流程衔接。
• 适合连续性生产。

缺点：

• 某个环节出问题会影响整体。

3. 部门整合是什么

部门整合，就是通过协调机制，把分散的部门连接起来，保证大家朝同一个目标努力。

通俗说：分部门是为了专业，整合是为了别各干各的。

4. 部门整合的方法

常考：

1. 制定共同目标。
2. 建立规章制度。
3. 设置协调人员或协调部门。
4. 加强会议沟通。
5. 建立信息系统。
6. 设置项目小组或跨部门团队。

答题模板：

部门划分提高了专业化程度，但也容易造成部门壁垒。因此组织需要通过目标、制度、沟通、协调机构和信息系统等方式加强整合，使各部门形成合力。

第4节 组织中的职权关系

1. 职权是什么

职权是组织赋予管理者指挥、命令和决策的权力。

注意：职权来自岗位，不完全来自个人。

2. 职权、职责、责任的关系

常考点：

• 职权：可以做什么，有什么权力。
• 职责：应该做什么，承担什么任务。
• 责任：做不好要承担后果。

一句话：

有职权就应有职责，有职责就应承担责任，三者要相互匹配。

3. 直线职权

直线职权是上级对下级直接指挥和命令的权力。

特点：

• 命令关系明确。
• 上下级关系清楚。
• 直接服务于组织目标。

例子：车间主任指挥班组长，班组长安排工人生产。

4. 参谋职权

参谋职权是为直线管理者提供建议、咨询和服务的权力。

特点：

• 主要是建议权。
• 一般不直接命令直线人员。
• 起辅助作用。

例子：财务部、人事部、法律顾问给经理提供专业建议。

容易考：

直线人员负责决策和执行，参谋人员负责提供专业支持。

5. 职能职权

职能职权是某些专业部门在特定范围内被授予的指挥权。

例子：财务部要求各部门按规定报销，人事部要求各部门执行考勤制度。

注意：

职能职权要适度，否则容易破坏统一指挥。

6. 集权与分权

集权

决策权集中在较高管理层。

优点：

• 有利于统一指挥。
• 决策标准一致。
• 便于控制。

缺点：

• 下级积极性受影响。
• 高层负担重。
• 反应速度可能慢。

分权

把一部分决策权下放给较低层级。

优点：

• 提高下级积极性。
• 决策更贴近实际。
• 培养管理人才。

缺点：

• 可能造成各自为政。
• 协调和控制难度加大。

答题模板：

集权和分权没有绝对好坏，关键要根据组织规模、环境变化、管理者能力和控制制度来选择。大型组织、环境变化快时，适当分权更有利于提高灵活性。

7. 授权

授权是上级把一定职权交给下级，使下级在规定范围内自主完成任务。

授权包括：

1. 分派任务。
2. 授予权力。
3. 明确责任。

授权原则：

• 权责一致。
• 适度授权。
• 明确目标。
• 用人不疑。
• 保留监督。

简答模板：

有效授权不是简单地把工作推给下级，而是要明确任务、授予相应权力、落实责任，并进行必要的监督和指导。

第6节 常见的组织结构形式

1. 直线制

含义：

组织中从最高层到最低层形成一条直接命令链。

优点：

• 结构简单。
• 权责明确。
• 命令统一。

缺点：

• 管理者负担重。
• 缺乏专业分工。
• 不适合规模较大的组织。

适用：

小型企业、简单组织。

2. 职能制

含义：

按专业职能设置管理部门，各职能部门可以在专业范围内指挥下级。

优点：

• 发挥专业管理作用。
• 提高管理效率。

缺点：

• 多头领导。
• 容易命令冲突。

3. 直线职能制

含义：

以直线指挥为基础，同时设置职能部门提供专业支持。

优点：

• 既保证统一指挥，又发挥专业化优势。
• 是常见组织结构。

缺点：

• 直线部门和职能部门容易发生矛盾。
• 沟通协调要求较高。

考试重点：

直线职能制是很多企业常见形式，适合中等规模组织。

4. 事业部制

含义：

按照产品、地区或市场设立事业部，每个事业部相对独立经营。

优点：

• 有利于分权管理。
• 责任明确。
• 适合多产品、大规模企业。
• 有利于培养综合管理人才。

缺点：

• 资源重复配置。
• 管理费用较高。
• 事业部之间可能竞争资源。

关键词：

集中决策，分散经营。

5. 矩阵制

含义：

员工同时接受职能部门和项目部门双重领导。

优点：

• 灵活性强。
• 有利于跨部门合作。
• 适合项目多、变化快的组织。

缺点：

• 双重领导容易产生冲突。
• 协调难度大。
• 对管理者沟通能力要求高。

6. 网络型组织

含义：

组织把部分业务外包，通过合同、信息技术和合作关系连接内外部资源。

优点：

• 灵活。
• 成本较低。
• 反应快。

缺点：

• 控制难度大。
• 对合作伙伴依赖强。

本章高频简答题

题目：简述职权、职责和责任的关系。

答题：

职权是组织赋予管理者完成任务的权力，职责是岗位应承担的工作任务，责任是对工作结果承担的义务。三者应相互匹配，有多大职责就应有相应职权，有职权也必须承担相应责任。如果权大责小，容易滥用权力；如果责大权小，则难以完成任务。

题目：比较集权与分权。

答题：

集权是决策权集中在高层，优点是统一指挥、便于控制，缺点是影响下级积极性，反应较慢。分权是将部分决策权下放给下级，优点是提高积极性、贴近实际、培养人才，缺点是可能各自为政、控制难度增加。组织应根据规模、环境、人员能力等因素合理处理集权与分权关系。

题目：简述事业部制的优缺点。

答题：

事业部制是按产品、地区或市场设立相对独立经营单位的组织结构。其优点是有利于分权管理、明确经营责任、适应多产品和大规模经营，并能培养综合管理人才。缺点是资源可能重复配置，管理费用较高，事业部之间可能出现本位主义。

第5章 领导

第1节 领导的本质与内容

1. 领导是什么

领导是指领导者影响和引导他人，为实现组织目标而努力的过程。

关键词：

• 影响别人。
• 引导方向。
• 调动积极性。
• 实现目标。

一句话背诵：

领导的本质是影响力，核心是调动人的积极性。

2. 领导与管理的区别

管理更强调计划、组织、控制，领导更强调影响、激励和带动人。

区别：

• 管理依靠制度和职位权力。
• 领导依靠影响力和感召力。
• 管理解决“事情怎么做”。
• 领导解决“大家愿不愿意做、朝哪里做”。

考试写法：

管理和领导既有区别又有联系。管理偏重维持秩序和提高效率，领导偏重影响人和推动变化。有效管理者通常也需要具备领导能力。

3. 领导的作用

常考简答：

1. 指挥作用：明确方向和任务。
2. 协调作用：协调人与人、部门与部门之间的关系。
3. 激励作用：调动员工积极性。
4. 沟通作用：传递信息，统一认识。
5. 创新作用：推动组织适应变化。

答题模板：

领导通过影响组织成员的思想和行为，使成员理解目标、接受目标并主动为目标努力，因此领导对提高组织凝聚力和执行力具有重要作用。

4. 领导工作的内容

常考：

1. 确定方向。
2. 用人和授权。
3. 激励员工。
4. 沟通协调。
5. 处理冲突。
6. 推动变革。

第2节 领导的权力基础

1. 领导权力的来源

领导权力主要有两大来源：

• 职位权力：来自组织和岗位。
• 个人权力：来自领导者自身素质和影响力。

2. 五种常见权力

法定权力

来自职位和制度规定。

例子：经理有权安排工作。

奖赏权力

来自给予奖励的能力。

例子：奖金、表扬、晋升机会。

强制权力

来自处罚或威胁处罚的能力。

例子：批评、扣奖金、处分。

专家权力

来自知识、技能和专业能力。

例子：技术骨干说话有分量。

参照权力

来自人格魅力、品德、威信和榜样作用。

例子：员工愿意跟随一个有担当、有魅力的领导。

3. 哪些权力更稳定

职位权力可能让别人“不得不服从”，个人权力更容易让别人“愿意跟随”。

考试答题：

领导者不能只依靠职位权力，还应提高专业能力、人格魅力和道德修养，形成真正的影响力。

高频题：简述领导权力的来源。

答题：

领导权力既来源于组织赋予的职位权力，也来源于领导者个人影响力。职位权力包括法定权力、奖赏权力和强制权力；个人权力包括专家权力和参照权力。有效领导者应把职位权力与个人权力结合起来，特别要重视通过能力、品德和威信影响下属。

第3节 领导效能的决定因素及有关领导理论

1. 领导效能是什么

领导效能是指领导活动达到组织目标、影响员工行为和提高组织绩效的程度。

通俗说：领导有没有效果，看大家是不是愿意干、干得好不好、目标有没有实现。

2. 影响领导效能的因素

常考简答：

1. 领导者因素：能力、品德、经验、作风。
2. 被领导者因素：素质、需要、成熟度、态度。
3. 环境因素：组织文化、任务性质、制度、外部环境。
4. 领导方式：民主、专制、放任等方式是否适合情境。

答题模板：

领导效能不是只由领导者个人决定，而是领导者、被领导者和环境相互作用的结果。有效领导必须根据下属特点、任务情况和组织环境选择合适方式。

3. 领导特质理论

观点：

认为成功领导者具有某些共同特质，如智慧、责任心、自信、进取心、沟通能力等。

优点：

• 强调领导者素质的重要性。

不足：

• 不能充分解释不同情境下领导效果不同的问题。

考试写法：

领导特质理论强调领导者个人素质，但忽视了被领导者和环境因素的影响。

4. 领导行为理论

观点：

研究领导者做什么、怎样做，即领导行为对效果的影响。

常见分类：

• 关心任务：重视工作目标、效率和制度。
• 关心人员：重视员工关系、需要和感受。

理想状态：

既关心任务，又关心人员。

5. 管理方格理论

两个维度：

• 对生产的关心。
• 对人的关心。

常见类型：

• 贫乏型：对人和生产都不关心。
• 任务型：只重任务，不重人。
• 乡村俱乐部型：只重人际关系，不重任务。
• 中庸型：两方面都一般。
• 团队型：既重任务，又重人，是较理想方式。

考试重点：

团队型领导通常被认为较理想，因为它兼顾组织目标和员工需要。

6. 权变领导理论

观点：

没有一种领导方式在任何情况下都最好，领导方式要根据具体情境选择。

关键词：

因人、因事、因环境而变。

答题模板：

权变领导理论认为，领导效果取决于领导方式与具体情境的匹配程度。因此，领导者应根据下属成熟度、任务性质、组织环境等因素灵活调整领导方式。

7. 领导生命周期理论

核心：

根据下属成熟度选择领导方式。

下属成熟度低：

• 多指导。
• 少授权。

下属成熟度高：

• 多授权。
• 少控制。

常见领导方式：

1. 命令式：高任务、低关系。
2. 说服式：高任务、高关系。
3. 参与式：低任务、高关系。
4. 授权式：低任务、低关系。

记忆：

下属越不成熟，领导越要“教着干”；下属越成熟，领导越可以“放手干”。

第4节 人性假设与激励

这节你说不是前三节，但比较重要，考试可能出名词解释或简答。

1. 人性假设

经济人假设

认为人主要受经济利益驱动，工作是为了获得报酬。

管理方式：

强调金钱刺激、严格控制。

社会人假设

认为人不仅追求收入，也重视人际关系、归属感和情感需要。

管理方式：

重视沟通、关心员工、改善关系。

自我实现人假设

认为人希望发挥潜能、实现价值。

管理方式：

给予挑战性工作、参与管理、自我控制。

复杂人假设

认为人的需要是复杂多变的，不同人、不同阶段、不同环境下需要不同管理方法。

管理方式：

权变管理，因人而异。

2. 激励是什么

激励是通过满足人的需要，调动人的积极性，使其为组织目标努力。

关键词：

需要、动机、行为、目标。

3. 马斯洛需要层次理论

五个层次：

1. 生理需要。
2. 安全需要。
3. 社交需要。
4. 尊重需要。
5. 自我实现需要。

记忆：

先生存，再安全；再交往，再尊重；最后实现价值。

4. 双因素理论

两类因素：

保健因素

如工资、工作条件、制度、人际关系。

作用：

只能防止不满意，不一定带来满意。

激励因素

如成就、认可、责任、成长、晋升。

作用：

能真正提高满意度和积极性。

容易考：

涨工资不一定能长期激励，工作成就感和成长机会更能激发积极性。

5. 期望理论

核心：

人是否努力，取决于他认为努力能不能带来绩效，绩效能不能带来奖励，奖励是不是自己想要的。

公式口径：

激励力量 = 期望值 × 工具性 × 效价

通俗说：

我觉得“努力有用、干好有奖、奖励想要”，我才愿意努力。

6. 公平理论

核心：

员工会比较自己的投入和所得，也会与他人比较。

如果觉得不公平，可能：

• 降低努力。
• 要求增加报酬。
• 产生不满。
• 离开组织。

第5节 沟通

1. 沟通是什么

沟通是信息、思想和情感在主体之间传递和理解的过程。

注意：

沟通不是只把话说出去，还要让对方理解。

2. 沟通过程

常考步骤：

1. 信息发送者。
2. 编码。
3. 渠道。
4. 接收者。
5. 解码。
6. 反馈。
7. 噪声干扰。

3. 沟通类型

按方向：

• 下行沟通：上级对下级。
• 上行沟通：下级向上级。
• 平行沟通：同级之间。

按形式：

• 正式沟通：按组织制度渠道进行。
• 非正式沟通：通过私人关系、小道消息等进行。

按媒介：

• 口头沟通。
• 书面沟通。
• 非语言沟通。

4. 沟通障碍

常考简答：

1. 语言表达不清。
2. 信息过多或过少。
3. 选择性理解。
4. 情绪影响。
5. 地位差异。
6. 组织层级过多。
7. 沟通渠道不畅。

5. 有效沟通的方法

1. 表达清楚。
2. 学会倾听。
3. 及时反馈。
4. 选择合适渠道。
5. 减少层级和噪声。
6. 营造信任氛围。

答题模板：

有效沟通要求信息发送者表达清楚，接收者认真倾听，并通过反馈确认理解。同时组织应减少层级障碍，建立畅通的信息渠道。

第6节 组织气氛与组织文化

1. 组织气氛

组织气氛是组织成员对工作环境、人际关系、管理方式等形成的共同感受。

通俗说：

一个单位让人感觉压抑、轻松、积极还是冷漠，这就是组织气氛。

2. 组织文化

组织文化是组织在长期发展中形成的共同价值观、行为规范、传统习惯和精神风貌。

关键词：

共同价值观、行为规范、组织精神。

3. 组织文化的作用

常考简答：

1. 导向作用：指明行为方向。
2. 凝聚作用：增强归属感。
3. 约束作用：规范成员行为。
4. 激励作用：鼓励成员努力。
5. 形象作用：塑造组织外部形象。

第7节 当代的企业领导

1. 当代领导的新要求

常考理解：

1. 更重视创新。
2. 更重视团队合作。
3. 更重视学习能力。
4. 更重视员工参与。
5. 更重视社会责任。
6. 更重视变革管理。

2. 变革型领导

含义：

通过愿景、激励、关怀和创新，激发员工超越个人利益，为组织变革努力。

特点：

• 提出愿景。
• 激励员工。
• 鼓励创新。
• 重视个体发展。

3. 服务型领导

含义：

领导者把服务员工、帮助员工成长放在重要位置。

特点：

• 尊重员工。
• 倾听员工。
• 促进成长。
• 强调责任和信任。

第6章 控制

第2节 管理控制的过程与要素

1. 控制是什么

控制是管理者根据计划标准，检查实际工作，发现偏差并采取纠正措施，以保证目标实现的过程。

通俗说：

计划是“想怎么干”，控制是“看看干得怎么样，偏了就纠正”。

2. 控制的基本过程

必背三步：

1. 确立标准。
2. 衡量实际绩效。
3. 比较差异并采取纠正措施。

考试答题：

管理控制首先要根据计划建立标准，其次要收集信息、衡量实际绩效，然后把实际结果与标准比较，找出偏差原因，最后采取纠正措施，保证组织目标实现。

3. 控制标准

控制标准是衡量工作绩效的依据。

常见标准：

• 时间标准。
• 数量标准。
• 质量标准。
• 成本标准。
• 行为标准。

4. 衡量绩效

要注意：

• 信息要准确。
• 信息要及时。
• 指标要有代表性。
• 不能只看结果，也要看过程。

5. 偏差分析

发现偏差后，要分析原因。

偏差原因可能是：

1. 计划标准不合理。
2. 执行人员能力不足。
3. 外部环境变化。
4. 资源条件不足。
5. 管理协调不到位。

6. 纠正措施

常见措施：

1. 修正计划。
2. 改进工作方法。
3. 调整人员或资源。
4. 加强培训。
5. 改进制度。
6. 必要时调整目标。

7. 管理控制的要素

常考：

1. 控制主体：谁来控制。
2. 控制对象：控制什么。
3. 控制标准：依据什么控制。
4. 控制信息：通过什么信息判断。
5. 控制措施：如何纠偏。

高频题：简述管理控制过程。

答题：

管理控制过程一般包括三个环节：第一，确立控制标准，即根据计划和目标确定衡量工作绩效的依据；第二，衡量实际绩效，即收集有关信息，了解实际工作情况；第三，比较实际绩效与标准，分析偏差原因，并采取纠正措施。通过控制，可以保证组织活动按计划进行，促进目标实现。

第7章 管理思想的演变

第1节 古典管理思想

古典管理思想主要产生于工业化早期，重点解决“怎样提高效率、怎样建立规范组织”的问题。

1. 泰罗的科学管理理论

代表人物：

泰罗。

研究重点：

提高工人劳动效率。

主要内容：

1. 用科学方法代替经验方法。
2. 科学选择和培训工人。
3. 实行标准化操作。
4. 实行差别计件工资制。
5. 管理者和工人分工合作。

考试重点：

泰罗被称为“科学管理之父”。

评价：

优点：

• 提高劳动效率。
• 推动管理科学化。

不足：

• 过于强调经济刺激。
• 把人看得比较机械。
• 忽视人的社会和心理需要。

2. 法约尔的一般管理理论

代表人物：

法约尔。

研究重点：

企业整体管理，尤其是管理职能和管理原则。

管理职能：

常见说法包括计划、组织、指挥、协调、控制。

贡献：

• 提出管理具有普遍性。
• 总结管理职能。
• 提出管理原则。

考试重点：

法约尔被称为“一般管理理论之父”或“经营管理理论之父”。

3. 韦伯的行政组织理论

代表人物：

马克斯·韦伯。

研究重点：

理想的行政组织体系，也叫官僚制组织。

主要特征：

1. 明确分工。
2. 等级制度。
3. 规章制度。
4. 非人格化管理。
5. 根据能力任用人员。

优点：

• 组织稳定。
• 权责明确。
• 管理规范。

缺点：

• 可能僵化。
• 灵活性不足。
• 容易产生形式主义。

古典管理思想总结

共同特点：

1. 强调效率。
2. 强调分工。
3. 强调制度和规范。
4. 重视组织结构和管理原则。
5. 对人的心理和社会需求重视不足。

高频题：简述古典管理理论的主要代表及贡献。

答题：

古典管理理论主要包括泰罗的科学管理理论、法约尔的一般管理理论和韦伯的行政组织理论。泰罗重点研究作业效率，提出科学管理方法；法约尔从企业整体角度研究管理，提出管理职能和管理原则；韦伯提出理想的行政组织体系，强调分工、等级和规章制度。古典管理理论推动了管理科学化和规范化，但也存在忽视人的社会心理需要等不足。

第2节 行为管理思想

行为管理思想是在古典管理思想基础上发展起来的，更关注人的心理、情感、人际关系和行为。

1. 霍桑实验

主持者：

梅奥等人。

核心结论：

员工不是单纯的“经济人”，还是“社会人”。

重要发现：

1. 人际关系会影响生产效率。
2. 员工士气会影响工作表现。
3. 非正式组织客观存在。
4. 管理者要重视沟通和员工情感。

考试重点：

霍桑实验是行为管理思想兴起的重要标志。

2. 人际关系学说

代表人物：

梅奥。

主要观点：

1. 工人是社会人，不只是经济人。
2. 企业中存在非正式组织。
3. 生产效率主要取决于员工士气。
4. 领导者要善于处理人际关系。

答题模板：

人际关系学说强调人的社会需要和心理因素对生产效率的影响，主张管理者应重视员工关系、沟通和士气，而不能只依靠金钱刺激和严格控制。

3. 非正式组织

含义：

非正式组织是员工在共同工作中由于感情、兴趣、习惯等自然形成的群体。

作用：

积极方面：

• 满足成员情感需要。
• 促进沟通。
• 增强凝聚力。

消极方面：

• 可能传播不准确消息。
• 可能抵制正式组织目标。
• 可能形成小团体。

管理方法：

管理者应正确引导非正式组织，使其目标与正式组织目标一致。

4. 行为科学理论

行为科学理论进一步研究人的需要、动机、个性、群体行为和领导方式。

常见内容：

• 激励理论。
• 领导理论。
• 群体行为理论。
• 组织行为研究。

行为管理思想总结

贡献：

1. 重视人的因素。
2. 关注员工需要和动机。
3. 强调人际关系、沟通和领导方式。
4. 弥补古典管理理论忽视人的不足。

不足：

1. 有时过于强调人的心理和关系。
2. 对组织结构、制度和技术因素重视不够。

高频题：简述行为管理思想的主要内容。

答题：

行为管理思想强调人的因素在管理中的重要作用。以霍桑实验和梅奥的人际关系学说为代表，它认为员工不仅是追求经济利益的经济人，也是具有社会需要的社会人；企业中存在非正式组织；员工士气、人际关系和沟通会影响生产效率。因此，管理者应重视员工需要、改善人际关系、加强沟通并采用适当的领导方式。

考前速背版

1. 组织这一章抓四句话

1. 职务设计：把岗位任务、责任、权限安排清楚。
2. 部门划分：把类似工作归到一起，提高专业化。
3. 职权关系：权、责、利要一致，直线和参谋要协调。
4. 组织结构：不同结构适合不同规模和环境，没有绝对最好。

2. 领导这一章抓五句话

1. 领导的本质是影响力。
2. 领导不只靠职位权力，更要靠个人影响力。
3. 领导效能受领导者、下属和环境共同影响。
4. 没有万能领导方式，要看具体情境。
5. 激励、沟通和组织文化都服务于调动人的积极性。

3. 控制这一章抓三步

1. 定标准。
2. 量绩效。
3. 找偏差并纠正。

4. 管理思想这一章抓两派

1. 古典管理思想：重效率、重分工、重制度。
2. 行为管理思想：重人、重关系、重心理、重激励。

常见题型答题方法

名词解释

写法：

先写“是什么”，再写“有什么作用”。

例：

授权是指上级将一定的任务和相应权力授予下级，使其在规定范围内自主完成工作的过程。授权有利于调动下级积极性，减轻上级负担，提高管理效率。

简答题

写法：

第一句总说，后面分点。

例：

影响领导效能的因素主要包括领导者、被领导者和环境三个方面。第一，领导者的能力、品德和作风会影响领导效果；第二，被领导者的素质、需要和成熟度会影响领导方式选择；第三，组织环境、任务性质和组织文化也会影响领导效能。

论述题

写法：

先解释概念，再写意义或优缺点，最后联系管理实际。

万能结尾：

因此，在实际管理中，管理者应根据组织目标、员工特点和环境变化，灵活选择管理方法，既重视制度和效率，也重视人的积极性和创造性。

最容易混的点

工作扩大化 vs 工作丰富化

• 工作扩大化：横向增加工作种类。
• 工作丰富化：纵向增加自主权和责任。

直线职权 vs 参谋职权

• 直线职权：直接命令和指挥。
• 参谋职权：建议、咨询和服务。

集权 vs 分权

• 集权：权力集中在高层，统一但可能不灵活。
• 分权：权力下放给下级，灵活但控制难。

管理 vs 领导

• 管理重制度、秩序、效率。
• 领导重影响、激励、方向。

保健因素 vs 激励因素

• 保健因素：没有会不满意，有了不一定满意。
• 激励因素：真正带来满意和积极性。

古典管理思想 vs 行为管理思想

• 古典管理思想：研究效率、制度、结构。
• 行为管理思想：研究人、关系、心理。

考前背诵顺序建议

1. 先背第5章领导，因为内容最多，也最容易出简答题。
2. 再背第4章组织，重点是结构、职权、集权分权。
3. 然后背第7章管理思想，按人物和理论记。
4. 最后背第6章控制，内容少但三步骤一定要会。

最后提醒：

管理学考试很多题不是算出来的，而是“关键词 + 分点 + 简单解释”。只要关键词不丢，表达通顺，分数一般就能拿住。

本量利分析：例题完整复习版

教材：《管理会计实务（第三版）》十二五规划教材
整理范围：本量利分析文件夹 01.jpg 到 22.jpg 中的知识点和例 4-1 至例 4-17。
用途：尽量做到不翻教材，也能看懂公式、例题和考试做法。

一、本量利分析是什么

本量利分析，就是研究：

成本、业务量、利润之间的关系

这里的“本”是成本，“量”是销售量或销售额，“利”是利润。

本章常见用途：

1. 保本分析：算卖多少才不亏。
2. 目标控制：算要完成目标利润，需要卖多少、成本控制到多少。
3. 风险分析：看企业离亏损有多远。
4. 生产决策：分析价格、成本、销量、产品结构变化对利润的影响。

最核心公式：

利润 = 销售收入总额 - 成本总额
     = 销售收入总额 -（变动成本总额 + 固定成本总额）
     = 销售量 × 销售单价 - 销售量 × 单位变动成本 - 固定成本总额
     = 销售量 ×（销售单价 - 单位变动成本）- 固定成本总额

用符号表示：

π = px - bx - a = (p - b)x - a

其中：

π：利润
p：销售单价
b：单位变动成本
x：销售量
a：固定成本总额

第一部分：相关基本概念

1. 单位贡献毛益

单位贡献毛益，也叫单位边际贡献。

公式：

单位贡献毛益 = 销售单价 - 单位变动成本
cm = p - b

通俗理解：

每卖出一件产品，扣掉这件产品自己的变动成本后，剩下的钱就是单位贡献毛益。
它先用来弥补固定成本，固定成本补完以后，剩下的就是利润。

2. 贡献毛益总额

公式：

贡献毛益总额 = 销售收入总额 - 变动成本总额
Tcm = px - bx = (p - b)x = cm × x

利润也可以写成：

利润 = 贡献毛益总额 - 固定成本总额
π = Tcm - a

3. 贡献毛益率

贡献毛益率表示贡献毛益占销售收入的比例。

公式：

贡献毛益率 = 贡献毛益 ÷ 销售收入
          = 贡献毛益总额 ÷ 销售收入总额
          = 单位贡献毛益 ÷ 销售单价

cmR = Tcm ÷ px = cm ÷ p

通俗理解：

每 1 元销售收入中，有多少比例可以用来弥补固定成本和创造利润。

4. 变动成本率

公式：

变动成本率 = 变动成本 ÷ 销售收入
          = 变动成本总额 ÷ 销售收入总额
          = 单位变动成本 ÷ 销售单价

bR = bx ÷ px = b ÷ p

5. 贡献毛益率和变动成本率的关系

公式：

贡献毛益率 + 变动成本率 = 1
cmR + bR = 1

所以：

贡献毛益率 = 1 - 变动成本率
变动成本率 = 1 - 贡献毛益率

通俗理解：

一元销售收入，要么变成变动成本，要么变成贡献毛益，两者加起来就是一元。

例 4-1：计算贡献毛益率和变动成本率

题意：

某产品：

销售单价 p = 10 元/件
单位变动成本 b = 6 元/件
全年产销量 x = 1000 件

要求：

计算贡献毛益率和变动成本率。

1. 计算单位贡献毛益

cm = p - b
   = 10 - 6
   = 4 元/件

2. 计算贡献毛益总额

Tcm = cm × x
    = 4 × 1000
    = 4000 元

3. 计算贡献毛益率

cmR = cm ÷ p
    = 4 ÷ 10
    = 0.4
    = 40%

4. 计算变动成本率

bR = b ÷ p
   = 6 ÷ 10
   = 0.6
   = 60%

也可以：

bR = 1 - cmR
   = 1 - 40%
   = 60%

答案：

贡献毛益率 = 40%
变动成本率 = 60%

第二部分：保本分析

一、保本点是什么意思

保本点，也叫盈亏平衡点、损益平衡点。

含义：

利润 = 0
不亏不赚，收入刚好等于总成本

当预计销售量或销售额大于保本点，企业盈利。
当预计销售量或销售额小于保本点，企业亏损。

二、单一产品保本点公式

1. 保本销售量

由：

利润 = 销售量 ×（销售单价 - 单位变动成本）- 固定成本总额

令利润等于 0：

0 = x ×（p - b）- a

得到：

保本销售量 = 固定成本总额 ÷（销售单价 - 单位变动成本）
           = 固定成本总额 ÷ 单位贡献毛益

x0 = a ÷ (p - b) = a ÷ cm

2. 保本销售额

公式：

保本销售额 = 销售单价 × 保本销售量
           = 固定成本总额 ÷ 贡献毛益率
           = 固定成本总额 ÷（1 - 变动成本率）

y0 = a ÷ cmR = a ÷ (1 - bR)

例 4-2：单一产品保本点

题意：

恒通公司生产和销售单一产品数控车床一批。

已知：

销售单价 = 1000 元/台
单位变动成本 = 600 元/台
固定成本总额 = 800000 元

要求：

计算该公司的保本点。

1. 计算保本销售量

保本销售量
= 固定成本总额 ÷（销售单价 - 单位变动成本）
= 800000 ÷（1000 - 600）
= 800000 ÷ 400
= 2000 台

2. 计算保本销售额

方法一：

保本销售额
= 销售单价 × 保本销售量
= 1000 × 2000
= 2000000 元

方法二：

变动成本率 = 600 ÷ 1000 = 60%
贡献毛益率 = 1 - 60% = 40%

保本销售额
= 固定成本总额 ÷ 贡献毛益率
= 800000 ÷ 40%
= 2000000 元

答案：

保本销售量 = 2000 台
保本销售额 = 2000000 元

第三部分：多种产品保本点

企业销售多种产品时，各产品的单位、价格不同，不能直接把实物数量相加。
所以多产品保本分析通常用销售额来算。

常用方法：

1. 加权平均贡献毛益率法
2. 分别计算法

一、加权平均贡献毛益率法

步骤：

1. 算各产品贡献毛益率。
2. 算各产品销售额比重。
3. 算加权平均贡献毛益率。
4. 算综合保本销售额。
5. 按销售额比重分配各产品保本销售额。
6. 再除以单价，算各产品保本销售量。

公式：

某产品贡献毛益率 =（销售单价 - 单位变动成本）÷ 销售单价

某产品销售额比重 = 某产品预计销售额 ÷ 各产品预计销售额合计

加权平均贡献毛益率
= Σ（某产品贡献毛益率 × 某产品销售额比重）

综合保本销售额 = 固定成本总额 ÷ 加权平均贡献毛益率

某产品保本销售额 = 综合保本销售额 × 某产品销售额比重

某产品保本销售量 = 某产品保本销售额 ÷ 某产品销售单价

例 4-3：多产品加权平均贡献毛益率法

题意：

恒通公司生产甲、乙、丙三种产品。

已知资料：

要求：

计算综合保本销售额和三种产品的保本点。

1. 计算单位贡献毛益

甲产品单位贡献毛益 = 25 - 20 = 5 元/件
乙产品单位贡献毛益 = 20 - 14 = 6 元/件
丙产品单位贡献毛益 = 20 - 8 = 12 元/件

2. 计算贡献毛益率

甲产品贡献毛益率 = 5 ÷ 25 = 20%
乙产品贡献毛益率 = 6 ÷ 20 = 30%
丙产品贡献毛益率 = 12 ÷ 20 = 60%

3. 计算销售额和销售比重

甲产品销售额 = 25 × 5600 = 140000 元
乙产品销售额 = 20 × 4200 = 84000 元
丙产品销售额 = 20 × 2800 = 56000 元

销售额合计 = 140000 + 84000 + 56000 = 280000 元

销售比重：

甲产品销售比重 = 140000 ÷ 280000 = 50%
乙产品销售比重 = 84000 ÷ 280000 = 30%
丙产品销售比重 = 56000 ÷ 280000 = 20%

4. 计算加权平均贡献毛益率

加权平均贡献毛益率
= 20% × 50% + 30% × 30% + 60% × 20%
= 10% + 9% + 12%
= 31%

5. 计算综合保本销售额

综合保本销售额
= 固定成本总额 ÷ 加权平均贡献毛益率
= 62000 ÷ 31%
= 200000 元

6. 计算各产品保本销售额和保本销售量

甲产品：

保本销售额 = 200000 × 50% = 100000 元
保本销售量 = 100000 ÷ 25 = 4000 件

乙产品：

保本销售额 = 200000 × 30% = 60000 元
保本销售量 = 60000 ÷ 20 = 3000 件

丙产品：

保本销售额 = 200000 × 20% = 40000 元
保本销售量 = 40000 ÷ 20 = 2000 件

答案：

综合保本销售额 = 200000 元

甲产品：保本销售额 100000 元，保本销售量 4000 件
乙产品：保本销售额 60000 元，保本销售量 3000 件
丙产品：保本销售额 40000 元，保本销售量 2000 件

注意：

只有甲、乙、丙三种产品都按这个销售结构达到保本销售额时，企业整体才保本。
如果其中某种产品没达到对应保本额，企业仍可能亏损。

二、分别计算法

含义：

先把共同固定成本按一定标准分配给各产品，然后每种产品按单一产品保本公式分别计算。

适用情况：

固定成本能够比较合理地分配给各产品

例 4-4：多产品分别计算法

题意：

恒通公司生产甲、乙、丙三种产品。

已知：

要求：

分别计算各产品的保本销售额。

计算

甲产品：

保本销售额 = 固定成本 ÷ 贡献毛益率
           = 45000 ÷ 30%
           = 150000 元

乙产品：

保本销售额 = 76000 ÷ 40%
           = 190000 元

丙产品：

保本销售额 = 105000 ÷ 35%
           = 300000 元

答案：

甲产品保本销售额 = 150000 元
乙产品保本销售额 = 190000 元
丙产品保本销售额 = 300000 元

第四部分：关联因素变动对保本点的影响

保本点受这些因素影响：

销售价格
单位变动成本
固定成本
销售量
产品品种结构

基础公式仍然是：

保本量 = 固定成本 ÷（单价 - 单位变动成本）

记住方向：

单价上升：贡献毛益增加，保本点下降，利润增加
单价下降：贡献毛益减少，保本点上升，利润减少

单位变动成本上升：贡献毛益减少，保本点上升，利润减少
单位变动成本下降：贡献毛益增加，保本点下降，利润增加

固定成本上升：保本点上升，利润减少
固定成本下降：保本点下降，利润增加

销售量变动：不影响保本点，但影响利润

例 4-5：基础情形

题意：

某公司只生产甲产品。

已知：

单位变动成本 = 7.5 元/件
期间固定成本 = 300000 元
销售单价 = 12.5 元/件
全年产销能力 = 100000 件

要求：

计算保本量、保本额和全年利润。

1. 保本量

保本量
= 300000 ÷（12.5 - 7.5）
= 300000 ÷ 5
= 60000 件

2. 保本额

保本额
= 60000 × 12.5
= 750000 元

3. 全年利润

利润
=（100000 - 60000）×（12.5 - 7.5）
= 40000 × 5
= 200000 元

答案：

保本量 = 60000 件
保本额 = 750000 元
全年利润 = 200000 元

例 4-6：销售价格提高的影响

题意：

沿用例 4-5，销售单价从 12.5 元/件提高到 15 元/件，其他条件不变。

要求：

计算新的保本量、保本额和全年利润。

计算

保本量
= 300000 ÷（15 - 7.5）
= 300000 ÷ 7.5
= 40000 件

保本额
= 40000 × 15
= 600000 元

利润
=（100000 - 40000）×（15 - 7.5）
= 60000 × 7.5
= 450000 元

答案：

新保本量 = 40000 件
新保本额 = 600000 元
全年利润 = 450000 元

结论：

销售单价提高，会使保本点下降，利润增加。

例 4-7：单位变动成本提高的影响

题意：

沿用例 4-5，单位变动成本由 7.5 元/件上升到 8.5 元/件，其他条件不变。

要求：

计算新的保本量、保本额和全年利润。

计算

保本量
= 300000 ÷（12.5 - 8.5）
= 300000 ÷ 4
= 75000 件

保本额
= 75000 × 12.5
= 937500 元

利润
=（100000 - 75000）×（12.5 - 8.5）
= 25000 × 4
= 100000 元

答案：

新保本量 = 75000 件
新保本额 = 937500 元
全年利润 = 100000 元

结论：

单位变动成本提高，会使保本点上升，利润减少。

例 4-8：固定成本降低的影响

题意：

沿用例 4-5，固定成本由 300000 元降低到 275000 元，其他条件不变。

要求：

计算新的保本量、保本额和全年利润。

计算

保本量
= 275000 ÷（12.5 - 7.5）
= 275000 ÷ 5
= 55000 件

保本额
= 55000 × 12.5
= 687500 元

利润
=（100000 - 55000）×（12.5 - 7.5）
= 45000 × 5
= 225000 元

答案：

新保本量 = 55000 件
新保本额 = 687500 元
全年利润 = 225000 元

结论：

固定成本降低，会使保本点下降，利润增加。

例 4-9：多因素同时变动的影响

题意：

沿用例 4-5。

变动情况：

固定成本减少到 275000 元
销售单价降低 1 元/件

原销售单价为 12.5 元/件，所以新销售单价：

12.5 - 1 = 11.5 元/件

单位变动成本仍为 7.5 元/件。

要求：

计算新的保本量、保本额和全年利润。

计算

保本量
= 275000 ÷（11.5 - 7.5）
= 275000 ÷ 4
= 68750 件

保本额
= 68750 × 11.5
= 790625 元

利润
=（100000 - 68750）×（11.5 - 7.5）
= 31250 × 4
= 125000 元

答案：

新保本量 = 68750 件
新保本额 = 790625 元
全年利润 = 125000 元

例 4-10：产品品种结构变动的影响

题意：

某厂生产 A、B、C 三种产品，全年固定成本为 50000 元。

资料：

要求：

1. 按现有产品结构，计算加权贡献毛益率、综合保本销售额和全年销售利润。
2. 如果 A、B、C 销售比重变为 20%、20%、60%，重新计算上述指标。

1. 现有产品结构下

计算各产品销售收入：

A产品销售收入 = 200 × 400 = 80000 元
B产品销售收入 = 400 × 200 = 80000 元
C产品销售收入 = 500 × 80 = 40000 元

销售收入合计 = 80000 + 80000 + 40000 = 200000 元

计算销售额比重：

A产品比重 = 80000 ÷ 200000 = 40%
B产品比重 = 80000 ÷ 200000 = 40%
C产品比重 = 40000 ÷ 200000 = 20%

计算加权贡献毛益率：

加权贡献毛益率
= 40% × 40% + 60% × 40% + 70% × 20%
= 16% + 24% + 14%
= 54%

计算综合保本销售额：

综合保本销售额
= 50000 ÷ 54%
≈ 92593 元

计算全年利润：

全年利润
=（销售收入 - 保本销售额）× 加权贡献毛益率
=（200000 - 50000 ÷ 54%）× 54%
= 58000 元

答案：

加权贡献毛益率 = 54%
综合保本销售额 ≈ 92593 元
全年利润 = 58000 元

2. 产品结构变为 20%、20%、60%

计算新的加权贡献毛益率：

加权贡献毛益率
= 40% × 20% + 60% × 20% + 70% × 60%
= 8% + 12% + 42%
= 62%

计算新的综合保本销售额：

综合保本销售额
= 50000 ÷ 62%
≈ 80645 元

计算新的全年利润：

全年利润
=（200000 - 50000 ÷ 62%）× 62%
= 74000 元

答案：

新加权贡献毛益率 = 62%
新综合保本销售额 ≈ 80645 元
新全年利润 = 74000 元

结论：

提高贡献毛益率较高产品的销售比重，
会提高综合贡献毛益率，
降低保本点，
增加利润。

第五部分：保利分析

一、保利点是什么意思

保本点是利润等于 0。
保利点是实现目标利润所需要达到的销售量或销售额。

保利分析就是：

为了实现目标利润，要卖多少？

二、单一产品保利点公式

不考虑所得税时：

目标利润 = 目标销售量 ×（单价 - 单位变动成本）- 固定成本总额

所以：

保利销售量 =（固定成本总额 + 目标利润）÷ 单位贡献毛益

x' = (a + TP) ÷ (p - b)

保利销售额：

保利销售额 =（固定成本总额 + 目标利润）÷ 贡献毛益率

y' = (a + TP) ÷ cmR

考虑所得税时，如果目标利润是税后利润：

综合保利销售额
= [固定成本总额 + 目标税后利润 ÷（1 - 所得税税率）] ÷ 加权平均贡献毛益率

例 4-11：单一产品保利点

题意：

某企业生产甲产品。

已知：

单位售价 = 10 元/件
单位变动成本 = 6 元/件
全年固定成本总额 = 4000 元
目标利润 = 3000 元

要求：

计算为实现目标利润应达到的销售业务量。

1. 计算单位贡献毛益

单位贡献毛益 = 10 - 6 = 4 元/件

2. 计算保利销售量

保利销售量
=（固定成本总额 + 目标利润）÷ 单位贡献毛益
=（4000 + 3000）÷（10 - 6）
= 7000 ÷ 4
= 1750 件

3. 计算贡献毛益率

贡献毛益率 = 4 ÷ 10 = 40%

4. 计算保利销售额

保利销售额
=（4000 + 3000）÷ 40%
= 7000 ÷ 40%
= 17500 元

答案：

要实现 3000 元目标利润：
保利销售量 = 1750 件
保利销售额 = 17500 元

三、为了实现目标利润应采取的措施

已知目标利润时，可以反推四个因素：

1. 反推单价

单位售价 = 单位变动成本 +（固定成本总额 + 目标利润）÷ 销售量

p = b + (a + TP) ÷ x

2. 反推单位变动成本

单位变动成本 = 单价 -（固定成本总额 + 目标利润）÷ 销售量

b = p - (a + TP) ÷ x

3. 反推销售量

销售量 =（固定成本总额 + 目标利润）÷（单价 - 单位变动成本）

x = (a + TP) ÷ (p - b)

4. 反推固定成本总额

固定成本总额 =（单价 - 单位变动成本）× 销售量 - 目标利润

a = (p - b)x - TP

例 4-12：单因素变动保证目标利润

题意：

仍按例 4-11 资料。

已知：

单位售价 = 10 元/件
单位变动成本 = 6 元/件
全年固定成本总额 = 4000 元
计划销售量 = 4000 件
目标利润提高至 = 14000 元

要求：

分别分析四个因素如何变动，才能保证 14000 元目标利润实现。

1. 提高单位售价

其他因素不变，反推单价：

p = b + (a + TP) ÷ x
  = 6 + (4000 + 14000) ÷ 4000
  = 6 + 18000 ÷ 4000
  = 6 + 4.5
  = 10.5 元/件

答案：

单位售价提高到 10.5 元/件，才能实现目标利润。

原售价 10 元，提高到 10.5 元，涨幅：

0.5 ÷ 10 = 5%

2. 降低单位变动成本

其他因素不变，反推单位变动成本：

b = p - (a + TP) ÷ x
  = 10 - (4000 + 14000) ÷ 4000
  = 10 - 4.5
  = 5.5 元/件

答案：

单位变动成本降低到 5.5 元/件，才能实现目标利润。

原单位变动成本 6 元，降到 5.5 元，降幅：

0.5 ÷ 6 = 8.33%

3. 提高销售量

其他因素不变，反推销售量：

x = (a + TP) ÷ (p - b)
  = (4000 + 14000) ÷ (10 - 6)
  = 18000 ÷ 4
  = 4500 件

答案：

销售量提高到 4500 件，才能实现目标利润。

原计划销售量 4000 件，提高到 4500 件，增幅：

500 ÷ 4000 = 12.5%

4. 降低固定成本总额

其他因素不变，反推固定成本：

a = (p - b)x - TP
  = (10 - 6) × 4000 - 14000
  = 16000 - 14000
  = 2000 元

答案：

固定成本总额降低到 2000 元，才能实现目标利润。

原固定成本 4000 元，降到 2000 元，降幅：

2000 ÷ 4000 = 50%

例 4-13：多因素同时变动保证目标利润

题意：

按例 4-12 资料。

由于竞争需要：

单位售价只能上升到 10.2 元/件
单位变动成本只能由 6 元/件下降到 5.9 元/件
全年固定成本总额只能下降到 3600 元

要求：

计算各因素变动对利润的影响，以及销售量为多少时才能达到 14000 元目标利润。

原资料：

原单价 p = 10
原单位变动成本 b = 6
原固定成本 a = 4000
原销售量 x = 4000

原利润：

π = (p - b)x - a
  = (10 - 6) × 4000 - 4000
  = 12000 元

1. 单价提高到 10.2，其他不变

π = (10.2 - 6) × 4000 - 4000
  = 4.2 × 4000 - 4000
  = 12800 元

利润增加：

12800 - 12000 = 800 元

2. 单价提高到 10.2，单位变动成本降到 5.9

π = (10.2 - 5.9) × 4000 - 4000
  = 4.3 × 4000 - 4000
  = 13200 元

比上一步增加：

13200 - 12800 = 400 元

3. 单价 10.2，单位变动成本 5.9，固定成本降到 3600

π = (10.2 - 5.9) × 4000 - 3600
  = 4.3 × 4000 - 3600
  = 13600 元

比上一步增加：

13600 - 13200 = 400 元

4. 还差多少目标利润

目标利润是 14000 元，现在是 13600 元：

还差 = 14000 - 13600 = 400 元

此时单位贡献毛益：

10.2 - 5.9 = 4.3 元/件

需要增加的销售量：

增加销售量 = 400 ÷ 4.3 ≈ 94 件

所以总销售量：

4000 + 94 = 4094 件

答案：

在单价 10.2 元、单位变动成本 5.9 元、固定成本 3600 元的条件下，
销售量达到约 4094 件时，才能实现 14000 元目标利润。

例 4-14：华南公司保本和保利分析

一、单一产品分析

题意：

华南公司只产销一种产品。

已知：

单位售价 = 20 元
单位变动成本 = 12 元
固定成本总额 = 8000 元
目标利润 = 2000 元

1. 保本分析

变动成本率：

12 ÷ 20 × 100% = 60%

贡献毛益率：

(20 - 12) ÷ 20 × 100% = 40%

保本销售量：

8000 ÷ (20 - 12)
= 8000 ÷ 8
= 1000 件

保本销售额：

20 × 1000 = 20000 元

或：

8000 ÷ 40% = 20000 元

答案：

销售量必须达到 1000 件，或销售额达到 20000 元，才能保本。

2. 目标利润分析

实现目标利润的销售量：

(2000 + 8000) ÷ (20 - 12)
= 10000 ÷ 8
= 1250 件

实现目标利润的销售额：

20 × 1250 = 25000 元

或：

(2000 + 8000) ÷ 40% = 25000 元

答案：

销售量必须达到 1250 件，或销售额达到 25000 元，才能实现目标利润 2000 元。

二、产品组合分析

题意：

华南公司 2023 年 3 月固定成本为 255000 元，目标利润为 100000 元，生产 A、B、C 三种产品。

资料：

1. 计算销售额合计和销售权重

各产品销售额合计
= 10000 × 20 + 5000 × 20 + 5000 × 20
= 400000 元

销售额权重：

A产品权重 = 200000 ÷ 400000 = 50%
B产品权重 = 100000 ÷ 400000 = 25%
C产品权重 = 100000 ÷ 400000 = 25%

2. 计算各产品边际贡献率

A产品边际贡献率 = (20 - 10) ÷ 20 = 50%
B产品边际贡献率 = (20 - 12) ÷ 20 = 40%
C产品边际贡献率 = (20 - 14) ÷ 20 = 30%

3. 计算综合边际贡献率

综合边际贡献率
= 50% × 50% + 40% × 25% + 30% × 25%
= 25% + 10% + 7.5%
= 42.5%

4. 计算盈亏平衡点销售额

盈亏平衡点销售额
= 固定成本 ÷ 综合边际贡献率
= 255000 ÷ 42.5%
= 600000 元

答案：

华南公司 2023 年 3 月销售额必须达到 600000 元才能保本。

5. 计算实现目标利润的销售额

实现目标利润销售额
=（目标利润 + 固定成本）÷ 综合边际贡献率
=（100000 + 255000）÷ 42.5%
= 835294.12 元

答案：

销售额必须达到 835294.12 元，才能实现目标利润 100000 元。

第六部分：利润敏感性分析

一、什么是敏感性分析

敏感性分析，就是研究：

某个因素变化时，利润会变化多少

也叫“如果怎样就怎样”分析。

常见影响利润的因素：

销售单价
单位变动成本
销售量
固定成本

如果某因素只变化一点点，利润就变化很大，说明它是强敏感因素。
如果某因素变化较大，利润变化不大，说明它是弱敏感因素。

二、保本时各变量临界值

当利润等于 0 时，可以求各因素的临界值。

1. 销售量最小允许值

x_min = a ÷ (p - b)

2. 销售单价最小允许值

p_min = b + a ÷ x

3. 单位变动成本最大允许值

b_max = p - a ÷ x

4. 固定成本最大允许值

a_max = (p - b)x

例 4-15：保本临界值

题意：

某公司生产甲产品。

已知：

单价 = 200 元/件
单位变动成本 = 120 元/件
全年固定成本估计 = 1000 万元
预计销售量 = 15 万件

全年利润：

π = (200 - 120) × 15 - 1000
  = 80 × 15 - 1000
  = 1200 - 1000
  = 200 万元

要求：

确定相关因素的保本临界值。

1. 销售量最小允许值

x_min = a ÷ (p - b)
      = 1000 ÷ (200 - 120)
      = 1000 ÷ 80
      = 12.5 万件

答案：

销售量最低为 12.5 万件。
低于 12.5 万件就会亏损。

完成计划销售量的比例：

12.5 ÷ 15 = 83.33%

也就是说，完成计划销售量的 83.33% 就可以保本。

2. 销售单价最小允许值

p_min = b + a ÷ x
      = 120 + 1000 ÷ 15
      = 120 + 66.67
      = 186.67 元/件

答案：

单价不能低于 186.67 元/件。

下降幅度不能超过：

(200 - 186.67) ÷ 200 = 6.67%

3. 单位变动成本最大允许值

b_max = p - a ÷ x
      = 200 - 1000 ÷ 15
      = 200 - 66.67
      = 133.33 元/件

答案：

单位变动成本最高为 133.33 元/件。
超过这个数就会亏损。

允许增加幅度：

(133.33 - 120) ÷ 120 = 11.11%

4. 固定成本最大允许值

a_max = (p - b)x
      = (200 - 120) × 15
      = 80 × 15
      = 1200 万元

答案：

固定成本最高为 1200 万元。
超过这个数就会亏损。

允许增加幅度：

(1200 - 1000) ÷ 1000 = 20%

三、敏感系数

敏感系数公式：

敏感系数 = 利润变动百分比 ÷ 因素变动百分比

如果统一假设因素变动 1%，可以写成：

销售单价敏感系数 = 计划销售收入 ÷ 目标利润

单位变动成本敏感系数 = 计划变动成本总额 ÷ 目标利润

销售量敏感系数 = 计划贡献毛益 ÷ 目标利润

固定成本敏感系数 = 计划固定成本总额 ÷ 目标利润

注意：

单位变动成本和固定成本增加，会使利润减少，所以实际方向是负向。
有些教材计算敏感程度时看绝对值大小。

例 4-16：计算各因素敏感系数

题意：

某公司只生产销售 A 产品。

已知：

单位变动成本 = 120 元/件
销售单价 = 200 元/件
固定成本全年 = 600000 元
2023 年销售量 = 10000 件
2023 年利润 = 200000 元

假设：

2024 年销售单价、单位变动成本、固定成本水平与 2023 年一样，计划销售 A 产品 11250 件。

要求：

计算各因素敏感系数。

1. 计算计划销售收入

计划销售收入 = 11250 × 200 = 2250000 元

2. 计算计划变动成本总额

计划变动成本总额 = 11250 × 120 = 1350000 元

3. 计算计划贡献毛益

单位贡献毛益 = 200 - 120 = 80 元/件

计划贡献毛益 = 11250 × 80 = 900000 元

4. 计算目标利润额

目标利润额
= 计划贡献毛益 - 固定成本
= 900000 - 600000
= 300000 元

5. 计算敏感系数

销售单价敏感系数：

2250000 ÷ 300000 = 7.5

单位变动成本敏感系数：

1350000 ÷ 300000 = 4.5

销售量敏感系数：

900000 ÷ 300000 = 3

固定成本敏感系数：

600000 ÷ 300000 = 2

答案：

销售单价敏感系数 = 7.5
单位变动成本敏感系数 = 4.5
销售量敏感系数 = 3
固定成本敏感系数 = 2

敏感程度排序：

销售单价 > 单位变动成本 > 销售量 > 固定成本

通俗解释：

销售单价每变动 1%，利润会变动 7.5%。
所以利润对销售单价最敏感。

例 4-17：按因素增长 25% 计算敏感系数

题意：

华光公司 3 月份只产销一种产品。

已知：

单位销售价格 = 10 元
单位变动成本 = 6 元
固定成本总额预计 = 200000 元
预计销售量 = 500000 件

预计利润：

预计利润
= 500000 × (10 - 6) - 200000
= 1800000 元

要求：

假设各因素增长 25%，计算各因素敏感系数。

1. 单位销售价格的敏感系数

单价增长 25%：

新单价 = 10 × (1 + 25%) = 12.5 元

新利润：

π = 500000 × (12.5 - 6) - 200000
  = 3050000 元

利润变动百分比：

(3050000 - 1800000) ÷ 1800000 × 100%
= 69.44%

敏感系数：

69.44% ÷ 25% = 2.78

答案：

单位销售价格敏感系数 = 2.78

2. 单位变动成本的敏感系数

单位变动成本增长 25%：

新单位变动成本 = 6 × (1 + 25%) = 7.5 元

新利润：

π = 500000 × (10 - 7.5) - 200000
  = 1050000 元

利润变动百分比：

(1050000 - 1800000) ÷ 1800000 × 100%
= -41.67%

敏感系数：

-41.67% ÷ 25% = -1.67

答案：

单位变动成本敏感系数 = -1.67

负号表示：

单位变动成本上升，利润下降。

3. 固定成本总额的敏感系数

固定成本增长 25%：

新固定成本 = 200000 × (1 + 25%) = 250000 元

新利润：

π = 500000 × (10 - 6) - 250000
  = 1750000 元

利润变动百分比：

(1750000 - 1800000) ÷ 1800000 × 100%
= -2.78%

敏感系数：

-2.78% ÷ 25% = -0.11

答案：

固定成本敏感系数 = -0.11

4. 销售量的敏感系数

销售量增长 25%：

新销售量 = 500000 × (1 + 25%) = 625000 件

新利润：

π = 625000 × (10 - 6) - 200000
  = 2300000 元

利润变动百分比：

(2300000 - 1800000) ÷ 1800000 × 100%
= 27.78%

敏感系数：

27.78% ÷ 25% = 1.11

答案：

销售量敏感系数 = 1.11

5. 敏感程度排序

按绝对值大小排序：

单位销售价格：2.78
单位变动成本：1.67
销售量：1.11
固定成本：0.11

所以：

最敏感因素是单位销售价格；
其次是单位变动成本；
再次是销售量；
最后是固定成本。

6. 计算各因素临界值

单位销售价格最小允许值

令利润为 0：

500000 × (p - 6) - 200000 = 0

解得：

p = 6.4 元

答案：

如果单价下降到 6.4 元以下，企业将发生亏损。

单位变动成本最大允许值

令利润为 0：

500000 × (10 - b) - 200000 = 0

解得：

b = 9.6 元

答案：

如果单位变动成本上升到 9.6 元以上，企业将发生亏损。

固定成本最大允许值

令利润为 0：

500000 × (10 - 6) - a = 0

解得：

a = 2000000 元

答案：

如果固定成本上升到 2000000 元以上，企业将发生亏损。

销售量最小允许值

令利润为 0：

Q × (10 - 6) - 200000 = 0

解得：

Q = 50000 件

答案：

销售量只要达到 50000 件，就可以保本。

第七部分：考试速记

1. 本量利基本公式

利润 = 销售量 ×（单价 - 单位变动成本）- 固定成本
π = (p - b)x - a

2. 贡献毛益

单位贡献毛益 = 单价 - 单位变动成本
贡献毛益总额 = 销售收入 - 变动成本
利润 = 贡献毛益总额 - 固定成本

3. 两个率

贡献毛益率 = 单位贡献毛益 ÷ 单价
变动成本率 = 单位变动成本 ÷ 单价
贡献毛益率 + 变动成本率 = 1

4. 保本点

保本量 = 固定成本 ÷ 单位贡献毛益
保本额 = 固定成本 ÷ 贡献毛益率

5. 保利点

保利量 =（固定成本 + 目标利润）÷ 单位贡献毛益
保利额 =（固定成本 + 目标利润）÷ 贡献毛益率

6. 多产品综合保本

加权平均贡献毛益率
= Σ（各产品贡献毛益率 × 各产品销售额比重）

综合保本销售额
= 固定成本 ÷ 加权平均贡献毛益率

7. 敏感系数

敏感系数 = 利润变动百分比 ÷ 因素变动百分比

看敏感程度时，通常比较绝对值：

绝对值越大，越敏感。

8. 最后总口诀

单价减变本，得到贡献毛益；
固定成本靠它补，补完以后才盈利；
保本不赚也不亏，保利要加目标利；
多产品看销售比重，敏感性看利润反应。

标准成本法认知：例题完整复习版

教材：《管理会计实务（第三版）》十二五规划教材
整理范围：图片 01.jpg 到 15.jpg 中的知识点和例 9-1 至例 9-14。
用途：尽量做到不翻教材也能看懂题目怎么做。

一、本章主线

标准成本法主要做三件事：

第一步：确定标准成本
第二步：分析成本差异
第三步：处理差异账务

最基本公式：

标准成本 = 用量标准 × 价格标准

判断差异：

成本差异 = 实际成本 - 标准成本

实际成本 > 标准成本：不利差异，记 U
实际成本 < 标准成本：有利差异，记 F

第一部分：确定标准成本

例 9-1：直接材料标准成本

题意：

华光公司生产的产品需要耗用 A、B 两种原材料，要求计算单位产品直接材料标准成本。

A 材料

已知：

单位产品耗用量：5.00 千克
材料正常耗损：0.50 千克
预计废品耗用材料量：0.30 千克
发票价格：3.00 元
运杂费及其他相关费用：0.60 元
现金折扣：0.09 元

第一步，算标准用量：

A材料标准用量
= 5.00 + 0.50 + 0.30
= 5.80 千克

第二步，算标准价格：

A材料标准价格
= 3.00 + 0.60 - 0.09
= 3.51 元

第三步，算 A 材料标准成本：

A材料标准成本
= 5.80 × 3.51
= 20.358 元

B 材料

已知：

单位产品耗用量：4.00 千克
材料正常耗损：0.30 千克
预计废品耗用材料量：0
发票价格：4.00 元
运杂费及其他相关费用：0.90 元
现金折扣：0.60 元

第一步，算标准用量：

B材料标准用量
= 4.00 + 0.30
= 4.30 千克

第二步，算标准价格：

B材料标准价格
= 4.00 + 0.90 - 0.60
= 4.84 元

第三步，算 B 材料标准成本：

B材料标准成本
= 4.30 × 4.84
= 20.812 元

单位产品直接材料标准成本

单位产品直接材料标准成本
= A材料标准成本 + B材料标准成本
= 20.358 + 20.812
= 41.17 元

答案：

单位产品直接材料标准成本 = 41.17 元

通俗记忆：

材料题 = 先算用多少，再算多少钱，最后相乘。

例 9-2：直接人工标准成本

题意：

华光公司单位产品的直接人工标准成本如下，要求计算单位产品直接人工标准成本。

已知：

单位产品直接耗用工时：2.00 小时
预计员工所需休息时间：0.10 小时
预计设备故障维修停工时间：0.40 小时
标准工资率：6.00 元/小时

第一步，算单位产品标准工时：

单位产品标准工时
= 2.00 + 0.10 + 0.40
= 2.50 小时

第二步，算直接人工标准成本：

单位产品直接人工标准成本
= 标准工时 × 标准工资率
= 2.50 × 6.00
= 15.00 元

答案：

单位产品直接人工标准成本 = 15.00 元

通俗记忆：

人工题 = 标准小时 × 每小时工资。

例 9-3：变动性制造费用标准成本

题意：

华光公司编制了变动性制造费用预算，制造费用分配基础为直接人工小时。要求计算单位产品变动性制造费用标准成本。

预算资料：

题目采用 12000 小时的生产量水平。

第一步，算变动性制造费用标准分配率：

变动性制造费用标准分配率
= 变动性制造费用预算总额 ÷ 直接人工小时
= 16200 ÷ 12000
= 1.35 元/小时

第二步，算单位产品变动性制造费用标准成本：

已知单位产品标准工时为 2 小时：

单位产品变动性制造费用标准成本
= 单位产品标准工时 × 变动性制造费用标准分配率
= 2 × 1.35
= 2.70 元

答案：

单位产品变动性制造费用标准成本 = 2.70 元

例 9-4：固定性制造费用标准成本

题意：

华光公司固定性制造费用预算如下，要求计算单位产品固定性制造费用标准成本。

固定性制造费用预算：

已知：

预算生产量水平：12000 小时
单位产品标准工时：2 小时

第一步，算固定性制造费用标准分配率：

固定性制造费用标准分配率
= 9840 ÷ 12000
= 0.82 元/小时

第二步，算单位产品固定性制造费用标准成本：

单位产品固定性制造费用标准成本
= 2 × 0.82
= 1.64 元

答案：

单位产品固定性制造费用标准成本 = 1.64 元

标准成本计算单汇总

前面几个例题合起来，就是华光公司单位产品标准成本：

答案：

单位产品标准成本 = 60.51 元

第二部分：成本差异分析

差异分析通用方法

大多数差异分析都可以用“三栏法”理解：

实际用量 × 实际价格
实际用量 × 标准价格
标准用量 × 标准价格

左边减中间：

价格差异 = 实际用量 ×（实际价格 - 标准价格）

中间减右边：

用量差异 = 标准价格 ×（实际用量 - 标准用量）

两项相加：

总差异 = 价格差异 + 用量差异

例 9-5：直接材料成本差异分析

题意：

华光公司只生产和销售 A 产品，2023 年 3 月直接材料成本差异资料如下，要求分析直接材料成本差异。

已知：

1. 直接材料成本总差异

直接材料成本差异
= 实际成本 - 标准成本
= 59697 - 60000
= -303 元

结果是负数，说明实际成本低于标准成本。

答案：

直接材料成本差异 = 303 元有利差异，记 303(F)

2. 直接材料价格差异

公式：

直接材料价格差异 = 实际用量 ×（实际价格 - 标准价格）

代入：

直接材料价格差异
= 14740 ×（4.05 - 4.00）
= 14740 × 0.05
= 737 元

实际价格 4.05 高于标准价格 4.00，所以是不利差异。

答案：

直接材料价格差异 = 737 元不利差异，记 737(U)

3. 直接材料用量差异

公式：

直接材料用量差异 = 标准价格 ×（实际用量 - 标准用量）

代入：

直接材料用量差异
= 4.00 ×（14740 - 15000）
= 4.00 ×（-260）
= -1040 元

实际用量少于标准用量，所以是有利差异。

答案：

直接材料用量差异 = 1040 元有利差异，记 1040(F)

4. 验算

价格差异 + 用量差异
= 737 +（-1040）
= -303 元

与总差异一致。

最终答案：

直接材料价格差异：737(U)
直接材料用量差异：1040(F)
直接材料成本总差异：303(F)

通俗解释：

材料买贵了，所以价格差异不利；
材料用少了，所以用量差异有利；
节省的用量金额大于买贵的金额，所以总差异仍然有利。

例 9-6：直接人工成本差异分析

题意：

华光公司只生产和销售 A 产品，2023 年 3 月直接人工成本差异资料如下，要求分析直接人工成本差异。

已知：

1. 直接人工成本总差异

直接人工成本差异
= 实际成本 - 标准成本
= 63000 - 61360
= 1640 元

答案：

直接人工成本差异 = 1640 元不利差异，记 1640(U)

2. 直接人工工资率差异

公式：

直接人工工资率差异
= 实际工时 ×（实际工资率 - 标准工资率）

代入：

直接人工工资率差异
= 5000 ×（12.60 - 11.80）
= 5000 × 0.80
= 4000 元

实际工资率高于标准工资率，所以是不利差异。

答案：

直接人工工资率差异 = 4000 元不利差异，记 4000(U)

3. 直接人工效率差异

公式：

直接人工效率差异
= 标准工资率 ×（实际工时 - 标准工时）

代入：

直接人工效率差异
= 11.80 ×（5000 - 5200）
= 11.80 ×（-200）
= -2360 元

实际工时少于标准工时，所以是有利差异。

答案：

直接人工效率差异 = 2360 元有利差异，记 2360(F)

4. 验算

工资率差异 + 效率差异
= 4000 +（-2360）
= 1640 元

最终答案：

直接人工工资率差异：4000(U)
直接人工效率差异：2360(F)
直接人工成本总差异：1640(U)

通俗解释：

工人每小时工资比标准高，所以工资率差异不利；
但是实际用工小时少了，所以效率差异有利；
工资率多花的钱更大，所以总差异不利。

例 9-7：变动性制造费用差异分析

题意：

华光公司只生产和销售 A 产品，2023 年 3 月变动性制造费用差异资料如下，要求分析差异。

已知：

1. 变动性制造费用总差异

变动性制造费用差异
= 实际成本 - 标准成本
= 7540 - 7200
= 340 元

答案：

变动性制造费用差异 = 340 元不利差异，记 340(U)

2. 变动性制造费用耗费差异

公式：

变动性制造费用耗费差异
= 实际工时 ×（实际分配率 - 标准分配率）

代入：

变动性制造费用耗费差异
= 1300 ×（5.80 - 6.00）
= 1300 ×（-0.20）
= -260 元

实际分配率低于标准分配率，所以是有利差异。

答案：

变动性制造费用耗费差异 = 260 元有利差异，记 260(F)

3. 变动性制造费用效率差异

公式：

变动性制造费用效率差异
= 标准分配率 ×（实际工时 - 标准工时）

代入：

变动性制造费用效率差异
= 6.00 ×（1300 - 1200）
= 6.00 × 100
= 600 元

实际工时超过标准工时，所以是不利差异。

答案：

变动性制造费用效率差异 = 600 元不利差异，记 600(U)

4. 验算

耗费差异 + 效率差异
= -260 + 600
= 340 元

最终答案：

变动性制造费用耗费差异：260(F)
变动性制造费用效率差异：600(U)
变动性制造费用总差异：340(U)

例 9-8：固定性制造费用差异分析

题意：

华光公司只生产和销售 A 产品，2023 年 3 月固定性制造费用相关资料如下，要求分析差异。

已知：

1. 基于实际产量标准的固定性制造费用

基于实际产量标准的固定性制造费用
= 固定性制造费用标准分配率 × 单位产品标准工时 × 实际产量
= 30.00 × 0.01 × 90000
= 27000 元

2. 固定性制造费用总差异

固定性制造费用差异
= 固定性制造费用实际发生额 - 基于实际产量标准的固定性制造费用
= 28700 - 27000
= 1700 元

答案：

固定性制造费用总差异 = 1700 元不利差异，记 1700(U)

3. 固定性制造费用耗费差异

公式：

固定性制造费用耗费差异
= 固定性制造费用实际发生额 - 固定性制造费用预算额

代入：

固定性制造费用耗费差异
= 28700 - 30000
= -1300 元

实际发生额低于预算额，所以是有利差异。

答案：

固定性制造费用耗费差异 = 1300 元有利差异，记 1300(F)

4. 固定性制造费用能量差异

公式：

固定性制造费用能量差异
= 基于预算产量标准的固定性制造费用
 - 基于实际产量标准的固定性制造费用

代入：

固定性制造费用能量差异
= 30000 - 27000
= 3000 元

实际产量低于预算产量，固定费用没有充分分摊，所以是不利差异。

答案：

固定性制造费用能量差异 = 3000 元不利差异，记 3000(U)

5. 验算

耗费差异 + 能量差异
= -1300 + 3000
= 1700 元

最终答案：

固定性制造费用耗费差异：1300(F)
固定性制造费用能量差异：3000(U)
固定性制造费用总差异：1700(U)

通俗解释：

固定费用本身花得比预算少，这是好事；
但是实际产量少，固定费用摊不出去，这是坏事；
坏事金额更大，所以总体不利。

第三部分：成本差异的账务处理

做分录的总原则

标准成本法下：

原材料、生产成本、库存商品等账户按标准成本入账。
实际成本和标准成本的差额，单独记入差异账户。

方向记忆：

不利差异：一般在借方
有利差异：一般在贷方

例 9-9：直接材料成本差异的会计分录

题意：

沿用例 9-5，要求根据表 9-6 和图 9-2 编制直接材料相关会计分录。

1. 购买原材料

已知：

购买原材料：15000 千克
标准价格：4.00 元/千克
实际价格：4.05 元/千克

标准成本：

15000 × 4.00 = 60000 元

实际支付金额：

15000 × 4.05 = 60750 元

材料价格差异：

15000 ×（4.05 - 4.00）= 750 元

实际价格高于标准价格，所以是不利差异，记借方。

分录：

借：原材料                         60000
    直接材料价格差异                  750
  贷：银行存款                       60750

注意：

差异分析例题中价格差异是 737 元，因为那里按“实际耗用量 14740 千克”算。
账务处理购买材料时，按“购买量 15000 千克”算，所以价格差异是 750 元。

2. 领用原材料

已知：

实际领用量：14740 千克
标准用量：15000 千克
标准价格：4.00 元/千克

生产成本按标准成本入账：

15000 × 4.00 = 60000 元

原材料按实际领用量的标准成本转出：

14740 × 4.00 = 58960 元

材料用量差异：

（15000 - 14740）× 4.00 = 1040 元

实际用量少于标准用量，是有利差异，记贷方。

分录：

借：生产成本——基本生产——A产品       60000
  贷：原材料                         58960
      直接材料用量差异                1040

例 9-10：直接人工成本差异的会计分录

题意：

沿用例 9-6，要求编制直接人工成本差异相关会计分录。

已知：

标准工时：5200 小时
标准工资率：11.80 元/小时
实际工时：5000 小时
实际工资率：12.60 元/小时

生产成本按标准成本入账：

5200 × 11.80 = 61360 元

应付职工薪酬按实际成本入账：

5000 × 12.60 = 63000 元

工资率差异：

5000 ×（12.60 - 11.80）= 4000 元

工资率差异是不利差异，记借方。

效率差异：

（5200 - 5000）× 11.80 = 2360 元

实际工时少于标准工时，是有利差异，记贷方。

分录：

借：生产成本——基本生产——A产品       61360
    直接人工工资率差异               4000
  贷：应付职工薪酬                   63000
      直接人工效率差异               2360

例 9-11：变动性制造费用差异的会计分录

题意：

沿用例 9-7，要求编制变动性制造费用差异相关会计分录。

1. 发生变动性制造费用

实际发生额：

7540 元

分录：

借：变动性制造费用                   7540
  贷：银行存款                       7540

2. 结转变动性制造费用

生产成本按标准成本入账：

1200 × 6.00 = 7200 元

效率差异：

（1300 - 1200）× 6.00 = 600 元

实际工时超过标准工时，是不利差异，记借方。

耗费差异：

1300 ×（5.80 - 6.00）= -260 元

实际分配率低于标准分配率，是有利差异，记贷方。

分录：

借：生产成本——基本生产——A产品        7200
    变动性制造费用效率差异             600
  贷：变动性制造费用                  7540
      变动性制造费用耗费差异           260

例 9-12：固定性制造费用差异的会计分录

题意：

沿用例 9-8，要求编制固定性制造费用差异相关会计分录。

1. 发生固定性制造费用

实际发生额：

28700 元

分录：

借：固定性制造费用                  28700
  贷：银行存款                      28700

2. 结转固定性制造费用

生产成本按基于实际产量标准的固定性制造费用入账：

30.00 × 0.01 × 90000 = 27000 元

能量差异：

30000 - 27000 = 3000 元

实际产量低于预算产量，是不利差异，记借方。

耗费差异：

28700 - 30000 = -1300 元

实际发生额低于预算额，是有利差异，记贷方。

分录：

借：生产成本——基本生产——A产品       27000
    固定性制造费用能量差异            3000
  贷：固定性制造费用                 28700
      固定性制造费用耗费差异          1300

第四部分：期末成本差异的账务处理

期末差异账户不能一直挂着，要结转。

教材讲两种处理方法：

方法一：直接作为销售成本处理
方法二：在存货与销售成本之间分配

例 9-13：差异直接作为销售成本处理

题意：

沿用例 9-5、例 9-6、例 9-7 和例 9-8。
华光公司 2024 年 3 月生产的 A 产品全部完工，并以标准成本的 120% 全部销售出去。
如果成本差异直接作为销售成本处理，要求编制会计分录。

1. 商品入库

生产成本标准成本合计：

直接材料标准成本：60000
直接人工标准成本：61360
变动性制造费用标准成本：7200
固定性制造费用标准成本：27000

合计 = 60000 + 61360 + 7200 + 27000 = 155560 元

分录：

借：库存商品——A产品                155560
  贷：生产成本——基本生产——A产品    155560

2. 商品销售并结转成本

售价按标准成本的 120%：

销售收入 = 155560 × 120% = 186672 元

确认收入：

借：银行存款                       186672
  贷：主营业务收入                 186672

结转标准成本：

借：主营业务成本                   155560
  贷：库存商品——A产品              155560

3. 结转各成本差异账户余额

先列出各差异：

有利差异：

直接材料用量差异：1040(F)
直接人工效率差异：2360(F)
变动性制造费用耗费差异：260(F)
固定性制造费用耗费差异：1300(F)

不利差异：

直接材料价格差异：750(U)
直接人工工资率差异：4000(U)
变动性制造费用效率差异：600(U)
固定性制造费用能量差异：3000(U)

不利差异合计：

750 + 4000 + 600 + 3000 = 8350 元

有利差异合计：

1040 + 2360 + 260 + 1300 = 4960 元

净差异：

8350 - 4960 = 3390 元不利差异

所以主营业务成本增加 3390 元。

分录：

借：直接材料用量差异                1040
    直接人工效率差异                2360
    变动性制造费用耗费差异            260
    固定性制造费用耗费差异           1300
    主营业务成本                    3390
  贷：直接材料价格差异                750
      直接人工工资率差异             4000
      变动性制造费用效率差异           600
      固定性制造费用能量差异          3000

通俗解释：

不利差异比有利差异多 3390 元，
所以最后主营业务成本要增加 3390 元。

例 9-14：差异在存货与销售成本之间分配

题意：

沿用例 9-13。
如果华光公司的各个成本差异在存货与销售成本之间分配，要求编制会计分录。

1. 商品入库

这一步和例 9-13 相同。

借：库存商品——A产品                155560
  贷：生产成本——基本生产——A产品    155560

2. 商品销售并结转成本

这一步也和例 9-13 相同。

确认收入：

借：银行存款                       186672
  贷：主营业务收入                 186672

结转标准成本：

借：主营业务成本                   155560
  贷：库存商品——A产品              155560

3. 结转各成本差异账户余额

例 9-14 与例 9-13 的区别：

例 9-13：差异全部转入主营业务成本
例 9-14：差异要在存货和主营业务成本之间分配

本题中 A 产品全部售出，所以库存商品没有余额。
但是原材料还有结余：

购买材料：15000 千克
实际领用：14740 千克
剩余材料：260 千克

材料价格差异按剩余材料分配给原材料：

分配给原材料的差异
= 直接材料价格差异 × 剩余材料 ÷ 购买材料
= 750 × 260 ÷ 15000
= 13 元

其余差异进入主营业务成本：

原来净不利差异 = 3390 元
分配给原材料 = 13 元
分配给主营业务成本 = 3390 - 13 = 3377 元

分录：

借：直接材料用量差异                1040
    直接人工效率差异                2360
    变动性制造费用耗费差异            260
    固定性制造费用耗费差异           1300
    主营业务成本                    3377
    原材料                            13
  贷：直接材料价格差异                750
      直接人工工资率差异             4000
      变动性制造费用效率差异           600
      固定性制造费用能量差异          3000

通俗解释：

因为还有一小部分材料没用掉，
所以一小部分材料价格差异要留在“原材料”里；
剩下的大部分差异才进入“主营业务成本”。

第五部分：考试速记表

1. 直接材料差异

材料价格差异 = 实际用量 ×（实际价格 - 标准价格）
材料用量差异 = 标准价格 ×（实际用量 - 标准用量）

2. 直接人工差异

人工工资率差异 = 实际工时 ×（实际工资率 - 标准工资率）
人工效率差异 = 标准工资率 ×（实际工时 - 标准工时）

3. 变动性制造费用差异

变动制造费用耗费差异 = 实际工时 ×（实际分配率 - 标准分配率）
变动制造费用效率差异 = 标准分配率 ×（实际工时 - 标准工时）

4. 固定性制造费用差异

固定制造费用耗费差异 = 实际发生额 - 预算额
固定制造费用能量差异 = 预算额 - 基于实际产量标准的固定制造费用

5. 分录方向

不利差异：借方
有利差异：贷方

6. 最后一句总口诀

先算标准，再比实际；
多花不利，少花有利；
价格看单价，用量看数量；
生产成本按标准，差异账户单独记。

短期经营决策分析：例题完整复习版

教材：《管理会计实务（第三版）》十二五规划教材
整理范围：短期经营决策分析文件夹 01.jpg 到 21.jpg 中的知识点和例 6-1 至例 6-15。
用途：不用对着教材，也能看懂题型、公式、计算步骤和结论。

一、本章主线

短期经营决策分析主要解决：

在现有资源条件下，多个方案中选哪个最有利。

短期经营决策常见题型：

1. 新产品开发选哪个
2. 亏损产品是否停产或转产
3. 半成品是否继续深加工
4. 零部件自制还是外购
5. 采用哪种设备或工艺
6. 产品如何定价
7. 存货经济进货批量是多少
8. 存货如何按 ABC 分类控制

核心思想：

只看与决策有关的收入和成本；
与决策无关的成本，不要拿来影响判断。

第一部分：认识决策分析

一、决策的概念

决策是指：

为了实现预定目标，在科学预测的基础上，
对未来经济活动的若干备选方案进行比较分析，
最终作出科学判断的过程。

简单说：

有多个方案，比较后选一个。

二、决策分析的程序

一般包括六步：

1. 确定决策目标
2. 搜集相关资料
3. 拟订备选方案
4. 评价备选方案
5. 确定最优方案
6. 方案的实施与修正

考试理解：

决策分析不是一上来就算，而是先明确“要解决什么问题”，再找相关收入和相关成本。

三、决策的类型

1. 按重要程度划分

战略决策：

关系企业未来发展方向和全局的重大决策。

比如：

营销战略、品牌战略、人才战略等。

战术决策：

较短时期内，对日常经营活动作出的具体经营决策。

比如：

零部件外购还是自制
半成品是否深加工
是否接受特殊订货

2. 按条件确定程度划分

确定型决策：

各方案条件已知，每个方案只有一个确定结果。

风险型决策：

各方案可能有多个结果，每种结果的概率可以事先估计。

不确定型决策：

结果可能有多个，但概率无法客观确定，只能靠经验判断。

3. 按期限长短划分

短期经营决策：

通常影响期在 1 年以内，不涉及大量长期资金投入。

长期投资决策：

通常影响期超过 1 年，涉及固定资产等长期资金投入。

第二部分：短期经营决策中的相关收入和相关成本

一、相关收入

相关收入是指：

与特定决策方案有关，
会对决策产生重大影响，
在短期经营决策中必须考虑的收入。

简单说：

选择这个方案才会发生的收入，就是相关收入。

与相关收入相对的是无关收入。

二、相关成本

相关成本是指：

与特定决策方案有关，
会对决策产生重大影响，
在短期经营决策中必须考虑的成本。

简单说：

选择这个方案才会发生，或者不同方案金额不同的成本，才是相关成本。

常见相关成本：

增量成本
机会成本
专属成本
边际成本
付现成本
重置成本
可延缓成本
可避免成本

1. 增量成本

增量成本是指：

因业务量增加而增加的成本差额。

在短期经营决策中，增量成本很常见。

2. 机会成本

机会成本是指：

从多个方案中选择一个最优方案，
而放弃次优方案所损失的最大潜在利益。

例子：

如果选择 A，就放弃了 B 的 10 万元收益。
所以：

A 方案的机会成本 = 10 万元

注意：

机会成本不是实际支付的成本，会计账上一般不入账，但决策时必须考虑。

3. 专属成本

专属成本是指：

能够明确归属于某一特定决策方案的固定成本。

比如：

为某方案专门购买设备的支出
为某方案专门租入设备的租金

4. 边际成本

边际成本是指：

业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动额。

在相关范围内，边际成本实质上常常就是单位变动成本。

5. 付现成本

付现成本是指：

选择某方案后，必须现在或近期用现金支付的成本。

当企业资金紧张时，付现成本很重要。

6. 重置成本

重置成本是指：

现有资产现在重新购置或出售时的现实价值。

短期经营决策中，对原有资产不应按历史成本决策，而应考虑重置成本。

7. 可延缓成本

可延缓成本是指：

暂缓开支不会对企业未来生产经营产生重大不利影响的成本。

8. 可避免成本

可避免成本是指：

发生与否、发生金额多少，受当前决策影响的成本。

比如：

广告费
职工培训费
某些酌量性固定成本

三、无关成本

无关成本是指：

无论方案采用与否都会发生，
或者已经发生，
不影响各方案取舍的成本。

常见无关成本：

沉没成本
共同成本
不可延缓成本
不可避免成本

1. 沉没成本

沉没成本是指：

过去已经发生，不能由现在或将来的任何决策改变的成本。

比如：

已经发生的固定资产折旧
已经发生的无形资产摊销
半成品继续加工前已经发生的成本

考试提醒：

沉没成本不要参与短期经营决策。

2. 共同成本

共同成本是指：

由多个方案共同负担的固定成本。

如果无论选择哪个方案都会发生，它就是无关成本。

3. 不可延缓成本

不可延缓成本是指：

即使企业财力有限，也必须及时支付的成本。

4. 不可避免成本

不可避免成本是指：

无论采取什么方案都必然发生的成本。

比如：

现有固定资产折旧
管理人员工资等约束性固定成本

第三部分：生产决策分析

生产决策常用方法：

1. 贡献毛益分析法
2. 差别损益分析法
3. 相关成本分析法
4. 成本平衡点分析法

一、贡献毛益分析法

贡献毛益分析法，是用贡献毛益作为评价指标进行决策。

公式：

单位贡献毛益 = 销售单价 - 单位变动成本
贡献毛益总额 = 单位贡献毛益 × 销售量

判断原则：

贡献毛益总额大的方案更优。

注意：

如果各方案耗用的生产能力不同，不能只看单位贡献毛益，要看：

单位生产能力所提供的贡献毛益
= 单位产品贡献毛益 ÷ 单位产品定额台时

如果有专属成本或机会成本，要看：

剩余贡献毛益 = 贡献毛益总额 - 专属成本或机会成本

例 6-1：有确定剩余生产能力时的新产品开发决策

题意：

恒通公司现有剩余生产能力 3000 台时，年固定资产折旧为 10000 元。
公司拟利用剩余生产能力开发甲或乙两种新产品。

已知：

要求：

判断开发哪种新产品。

1. 固定资产折旧是否考虑

固定资产折旧 10000 元，无论开发甲还是乙都存在，属于无关成本。

所以决策时不考虑。

2. 计算单位贡献毛益

甲产品单位贡献毛益 = 40 - 20 = 20 元/件
乙产品单位贡献毛益 = 20 - 8 = 12 元/件

3. 计算可生产数量

甲产品生产量 = 3000 ÷ 4 = 750 件
乙产品生产量 = 3000 ÷ 2 = 1500 件

4. 计算贡献毛益总额

甲产品贡献毛益总额 = 20 × 750 = 15000 元
乙产品贡献毛益总额 = 12 × 1500 = 18000 元

答案：

乙产品贡献毛益总额更大，应开发乙产品。

考试提醒：

甲的单位贡献毛益虽然更高，但甲耗用台时多，能生产的数量少，所以总贡献不如乙。

例 6-2：剩余生产能力具体数量不明时的新产品开发决策

题意：

沿用例 6-1 的资料，但只知道有部分剩余生产能力，不知道具体数量。

要求：

判断开发甲还是乙。

1. 计算单位贡献毛益

甲产品单位贡献毛益 = 40 - 20 = 20 元/件
乙产品单位贡献毛益 = 20 - 8 = 12 元/件

2. 计算单位台时贡献毛益

甲产品单位台时贡献毛益
= 20 ÷ 4
= 5 元/台时

乙产品单位台时贡献毛益
= 12 ÷ 2
= 6 元/台时

答案：

乙产品单位台时贡献毛益更高，应开发乙产品。

例 6-3：存在专属成本时的新产品开发决策

题意：

沿用例 6-1。

新增条件：

生产甲产品需要追加专属成本 10000 元
生产乙产品需要追加专属成本 16000 元
其他条件不变

要求：

分析应开发哪种新产品。

1. 计算甲产品剩余贡献毛益

甲产品剩余贡献毛益
= 甲产品贡献毛益总额 - 甲产品专属成本
= 15000 - 10000
= 5000 元

2. 计算乙产品剩余贡献毛益

乙产品剩余贡献毛益
= 乙产品贡献毛益总额 - 乙产品专属成本
= 18000 - 16000
= 2000 元

答案：

甲产品剩余贡献毛益更大，应开发甲产品。

二、亏损产品是否停产、转产

1. 生产能力无法转移时

判断原则：

只要亏损产品贡献毛益大于 0，就不应停产。

因为停产只能减少变动成本，固定成本仍然要发生。
如果亏损产品还能提供贡献毛益，停产反而会使企业利润减少。

例 6-4：亏损产品是否停产

题意：

恒通公司生产 A、B、C 三种产品，其中 A、B 盈利，C 亏损。
假定 C 产品停产后，闲置生产能力无法转移。

利润表资料，单位：万元：

要求：

分析是否应停产 C 产品。

1. 计算 C 产品变动成本总额

C 产品变动成本包括：

直接材料 900
直接人工 800
变动制造费用 700
变动推销管理费用 600

C 产品变动成本总额 = 900 + 800 + 700 + 600 = 3000 万元

2. 计算 C 产品贡献毛益

C 产品贡献毛益
= C 产品销售收入 - C 产品变动成本总额
= 4000 - 3000
= 1000 万元

3. 判断

C 产品虽然账面亏损：

C 产品利润 = -500 万元

但它能提供贡献毛益：

1000 万元

如果停产 C 产品，固定成本仍然要由 A、B 分摊，公司利润会减少 1000 万元。

答案：

不应停产 C 产品，应继续生产。

2. 生产能力能够转移时

如果亏损产品停产后，闲置生产能力可以：

转产其他产品
出租设备
做其他用途

就要比较：

继续生产亏损产品的贡献毛益
转产或出租带来的收益

哪个收益高，选哪个。

例 6-5：亏损产品转产或设备出租决策

题意：

沿用例 6-4。
假设生产 C 产品的设备可以：

转产 D 产品
或出租，每年可获租金 900 万元

D 产品资料，单位：万元：

要求：

分析继续生产 C 产品、转产 D 产品、出租设备哪个更好。

1. 计算 D 产品贡献毛益

D 产品贡献毛益
= D 产品销售收入 - D 产品变动成本总额
= 5000 - (2800 + 900)
= 5000 - 3700
= 1300 万元

2. 比较三种选择

继续生产 C 产品贡献毛益 = 1000 万元
转产 D 产品贡献毛益 = 1300 万元
出租设备租金 = 900 万元

答案：

转产 D 产品收益最高，应停止生产 C 产品，转产 D 产品。

三、差别损益分析法

公式：

差别损益 = 差别收入 - 差别成本

判断：

差别损益 > 0：前一个方案较优
差别损益 < 0：后一个方案较优

这里的“前一个方案”和“后一个方案”，要看题目表格中怎么列。

例 6-6：用差别损益法选择产品

题意：

恒通公司某设备可以生产甲产品，也可以生产乙产品。

资料：

要求：

判断生产哪种产品更有利。

1. 计算差别收入

差别收入 = 甲产品收入 - 乙产品收入
        = 27 × 50 - 12 × 100
        = 1350 - 1200
        = 150 元

2. 计算差别成本

差别成本 = 甲产品成本 - 乙产品成本
        = 23 × 50 - 8 × 100
        = 1150 - 800
        = 350 元

3. 计算差别损益

差别损益 = 差别收入 - 差别成本
        = 150 - 350
        = -200 元

答案：

差别损益为负，说明生产乙产品比生产甲产品多获利 200 元。
应生产乙产品。

例 6-7：半成品直接出售还是深加工

题意：

恒通公司每年生产 A 半成品 20000 件。

已知：

A 半成品单位变动成本 = 34 元/件
A 半成品直接出售单价 = 50 元/件

若进一步深加工为 B 产成品：
追加单位变动成本 = 6 元/件
追加固定成本 = 110000 元
B 产成品销售单价 = 70 元/件

如果不深加工，追加固定成本 110000 元可用于购买债券，每年可获债券利息 16000 元。

要求：

判断 A 半成品是直接出售还是深加工为 B 产成品。

注意：

A 半成品已经发生的成本属于沉没成本，是无关成本，不用考虑。

1. 计算深加工增加的相关收入

深加工收入 = 70 × 20000 = 1400000 元
直接出售收入 = 50 × 20000 = 1000000 元

差别收入 = 1400000 - 1000000 = 400000 元

2. 计算深加工增加的相关成本

增量成本 = 6 × 20000 = 120000 元
专属成本 = 110000 元
机会成本 = 16000 元

相关成本合计 = 120000 + 110000 + 16000 = 246000 元

3. 计算差别损益

差别损益 = 差别收入 - 差别成本
        = 400000 - 246000
        = 154000 元

答案：

差别损益大于 0，深加工比直接出售多获利 154000 元。
应深加工为 B 产成品。

四、相关成本分析法

适用条件：

各备选方案收入相同，或收入为零。

判断原则：

相关成本低的方案更优。

相关成本通常包括：

增量成本 + 专属成本 + 机会成本

例 6-8：零件自制还是外购

题意：

恒通公司年需用 A 零件 1000 件，可以自制，也可以外购。

自制：

单位变动成本 = 26 元/件
需购买专用设备，每月发生专属固定成本 500 元

外购：

外购单价 = 33 元/件
每件运费 = 2 元
外购一次差旅费 = 2000 元
每年采购 5 次

如果外购，原用于生产 A 零件的现有设备可以出租，每年租金 10000 元。

要求：

判断 A 零件自制还是外购。

1. 计算自制相关成本

增量成本：

26 × 1000 = 26000 元

专属成本：

500 × 12 = 6000 元

机会成本：

10000 元

自制相关成本合计：

26000 + 6000 + 10000 = 42000 元

2. 计算外购相关成本

外购增量成本：

(33 + 2) × 1000 = 35000 元

专属成本：

2000 × 5 = 10000 元

外购相关成本合计：

35000 + 10000 = 45000 元

3. 判断

自制相关成本 = 42000 元
外购相关成本 = 45000 元

答案：

自制成本较低，应选择自制。

五、成本平衡点分析法

成本平衡点，是指：

两个方案相关总成本相等时的业务量。

设：

方案一相关总成本：y1 = a1 + b1x
方案二相关总成本：y2 = a2 + b2x

令：

y1 = y2

则：

成本平衡点 x = 两方案固定成本差额的绝对值 ÷ 两方案单位变动成本差额的绝对值

x = |a1 - a2| ÷ |b1 - b2|

判断口诀：

业务量低于平衡点，通常选固定成本低的方案；
业务量高于平衡点，通常选单位变动成本低的方案。

例 6-9：传统设备还是先进设备

题意：

恒通公司只生产一种产品，有两种设备可选择：

传统设备：

每年专属固定成本 = 30000 元
单位变动成本 = 12 元/件

先进设备：

每年专属固定成本 = 40000 元
单位变动成本 = 7 元/件

要求：

进行决策分析。

1. 建立成本方程

传统设备：

y1 = 30000 + 12x

先进设备：

y2 = 40000 + 7x

2. 计算成本平衡点

x = |30000 - 40000| ÷ |12 - 7|
  = 10000 ÷ 5
  = 2000 件

3. 判断

产量低于 2000 件：传统设备总成本低，应选传统设备。
产量高于 2000 件：先进设备总成本低，应选先进设备。
产量等于 2000 件：两方案成本相等。

第四部分：定价决策分析

定价方法主要有：

1. 成本加成定价法
2. 保本保利定价法
3. 利润最大化定价法
4. 利润平衡点定价法

一、成本加成定价法

基本公式：

单位售价 = 单位产品成本 ×（1 + 成本加成率）

成本加成率：

成本加成率 = 加成额 ÷ 单位产品成本

1. 完全成本法下

单位产品成本包括：

直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用

公式：

单位售价 = 单位产品生产成本 ×（1 + 成本毛利率）

成本毛利率：

成本毛利率 =（利润 + 非生产成本）÷ 生产成本

例 6-10：完全成本法下成本加成定价

题意：

恒通公司拟采用完全成本法下的成本加成定价法制定甲产品单位售价，成本毛利率为 40%。

甲产品单位成本资料：

要求：

计算甲产品单位售价。

1. 计算单位产品生产成本

完全成本法下，生产成本包括：

直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用 + 固定制造费用

甲产品单位生产成本
= 40 + 30 + 10 + 20
= 100 元/件

2. 计算单位售价

甲产品单位售价
= 100 × (1 + 40%)
= 140 元/件

答案：

甲产品单位售价 = 140 元/件

2. 变动成本法下

变动成本法下，单位产品成本一般包括：

直接材料
直接人工
变动制造费用
变动销售及管理费用

公式：

单位售价 = 单位产品变动成本 ×（1 + 变动成本贡献率）

变动成本贡献率：

变动成本贡献率 =（贡献毛益）÷ 变动成本
              =（利润 + 固定成本）÷ 变动成本

例 6-11：变动成本法下成本加成定价

题意：

沿用例 6-10。
恒通公司希望甲产品变动成本贡献率为 50%。

要求：

采用变动成本法下的成本加成定价法，计算甲产品单位售价。

1. 计算单位产品变动成本

变动成本包括：

直接材料 40
直接人工 30
变动制造费用 10
变动销售及管理费用 14

甲产品单位变动成本
= 40 + 30 + 10 + 14
= 94 元/件

2. 计算单位售价

甲产品单位售价
= 94 × (1 + 50%)
= 141 元/件

答案：

甲产品单位售价 = 141 元/件

二、保本保利定价法

1. 保本价格

含义：

在一定销售量下，恰好保本的价格。

公式：

保本价格 = 单位变动成本 + 固定成本 ÷ 预计销售量

2. 保利价格

含义：

在一定销售量下，能够保证目标利润实现的价格。

公式：

保利价格 = 单位变动成本 +（固定成本 + 目标利润）÷ 预计销售量

例 6-12：自销还是代销的保利价格决策

题意：

恒通公司生产乙产品。

已知：

乙产品单位变动成本 = 40 元/件
目标利润 = 500000 元

有两种销售方式：

自销：

预计年销量 = 200000 件
相关固定成本 = 100000 元

代销：

预计年销量 = 100000 件
相关固定成本 = 60000 元

要求：

用保本保利定价法作出自销或代销决策。

1. 计算自销方式下的保利价格

自销保利价格
= 40 + (100000 + 500000) ÷ 200000
= 40 + 600000 ÷ 200000
= 40 + 3
= 43 元/件

2. 计算代销方式下的保利价格

代销保利价格
= 40 + (60000 + 500000) ÷ 100000
= 40 + 560000 ÷ 100000
= 40 + 5.6
= 45.6 元/件

3. 判断

自销保利价格 = 43 元/件
代销保利价格 = 45.6 元/件

答案：

自销方式保利价格更低，更有市场竞争力，应采用自销方式。

三、利润最大化定价法

含义：

预测不同价格下可能的销售量，计算各方案利润，
选择利润最大的价格。

例 6-13：利润最大化定价

题意：

恒通公司生产 A 产品，准备投放市场。

已知：

A 产品单位变动成本 = 40 元/件
现有年最大生产能力 = 12000 件
年固定成本 = 200000 元
若生产能力扩大到 14000 件，年固定成本增加到 300000 元

预测资料：

要求：

计算采用利润最大化定价法时的销售价格。

判断

各价格下利润分别为：

120 元：440000 元
110 元：472000 元
100 元：520000 元
90 元：400000 元
80 元：340000 元
70 元：210000 元

最大利润为：

520000 元

对应价格：

100 元/件

答案：

A 产品销售价格应定为 100 元/件。

四、利润平衡点定价法

含义：

判断调价后利润是否会增加。

核心公式：

利润平衡点销售量
=（固定成本 + 调价前可获利润）÷（拟调单价 - 单位变动成本）

判断原则：

调价后预计销售量 > 利润平衡点销售量：可以调价
调价后预计销售量 < 利润平衡点销售量：不应调价
调价后预计销售量 = 利润平衡点销售量：调不调都一样

特殊注意：

如果调价后新增专属固定成本，要把新增专属固定成本也加进分子。

如果调价后剩余生产能力能转移并取得贡献毛益，要从调价前利润中扣除这部分机会收益。

例 6-14：调价方案可行性判断

题意：

恒通公司生产 A 产品。

已知：

现行售价 = 100 元/件
现行销量 = 10000 件
固定成本 = 250000 元
单位变动成本 = 60 元/件
现行利润 = 150000 元
最大生产能力 = 19000 件

要求：

评价以下调价方案是否可行：

1. 售价调低为 85 元/件，预计销量 16800 件。
2. 售价调低为 80 元/件，预计销量 20000 件。
3. 售价调低为 80 元/件，预计最大销量 23000 件，但需追加 50000 元固定成本才能具备生产 23000 件能力。
4. 售价调高为 110 元/件，只能争取 7500 件订单，剩余生产能力无法转移。
5. 售价调高为 110 元/件，只能争取 7500 件订单，但剩余生产能力能够转移，可获得 60000 元贡献毛益。

1. 售价调低为 85 元

利润平衡点销售量
= (250000 + 150000) ÷ (85 - 60)
= 400000 ÷ 25
= 16000 件

预计销量：

16800 件

判断：

16800 > 16000

答案：

应考虑调价。

2. 售价调低为 80 元，预计销量 20000 件

利润平衡点销售量
= (250000 + 150000) ÷ (80 - 60)
= 400000 ÷ 20
= 20000 件

但企业最大生产能力只有：

19000 件

实际最多只能销售 19000 件，小于利润平衡点 20000 件。

答案：

不应考虑调价。

3. 售价调低为 80 元，追加固定成本 50000 元

利润平衡点销售量
= (250000 + 150000 + 50000) ÷ (80 - 60)
= 450000 ÷ 20
= 22500 件

预计最大销量：

23000 件

判断：

23000 > 22500

答案：

应考虑调价。

4. 售价调高为 110 元，销量 7500 件，剩余能力无法转移

利润平衡点销售量
= (250000 + 150000) ÷ (110 - 60)
= 400000 ÷ 50
= 8000 件

预计销量：

7500 件

判断：

7500 < 8000

答案：

不应考虑调价。

5. 售价调高为 110 元，销量 7500 件，剩余能力可转移

剩余能力可转移并获得 60000 元贡献毛益，这部分是调价后的机会收益。
公式中把它从调价前可获利润中扣除：

利润平衡点销售量
= [250000 + (150000 - 60000)] ÷ (110 - 60)
= (250000 + 90000) ÷ 50
= 340000 ÷ 50
= 6800 件

预计销量：

7500 件

判断：

7500 > 6800

答案：

应考虑调价。

第五部分：存货决策分析

一、存货成本

存货成本通常包括：

购置成本
进货成本
储存成本
缺货成本

1. 购置成本

购置成本是存货本身的价值。

公式：

年购置总成本 = 存货单价 × 全年需求量

如果存货单价不变、没有数量折扣，则购置总成本不随每次进货量变化，是无关成本。

如果存在数量折扣，购置成本就是相关成本。

2. 进货成本

进货成本，也叫进货费用。

分为：

固定性进货成本
变动性进货成本

固定性进货成本与进货次数无关，通常是无关成本。

变动性进货成本与进货次数成正比，是相关成本。

比如：

采购人员差旅费
邮费
每次订货手续费

3. 储存成本

储存成本是为了保存存货发生的费用。

分为：

固定性储存成本
变动性储存成本

变动性储存成本与存货数量有关，是相关成本。

比如：

仓储费
保险费
资金占用机会成本
陈旧变质损失

4. 缺货成本

缺货成本是由于存货不足，不能及时满足生产或销售需要造成的损失。

比如：

停工损失
延期交货违约金
信誉损失
丧失销售机会的损失

二、经济进货批量 EOQ

经济进货批量是指：

使存货相关总成本最低的每次进货数量。

基本模型假设：

1. 全年需求量确定。
2. 存货价格稳定，不考虑数量折扣。
3. 耗用或销售比较均衡。
4. 存货降为零时，下批存货刚好到货。
5. 市场供应充足，不允许缺货。
6. 仓储条件和资金不受限制。

在这些假设下：

购置成本和缺货成本不考虑；
只考虑变动性进货成本和变动性储存成本。

1. 存货相关总成本

存货相关总成本
= 变动性进货成本 + 变动性储存成本
= 年进货次数 × 每次进货成本 + 年平均库存量 × 单位存货年储存成本

2. 经济进货批量

Q* = √(2DF ÷ C)

其中：

Q*：经济进货批量
D：全年需求量
F：每次进货成本
C：单位存货年储存成本

3. 经济进货批量下相关总成本

TC(Q*) = √(2DFC)

4. 年度最佳进货次数

N = D ÷ Q*

5. 最佳进货周期

T = 360 ÷ N

例 6-15：经济进货批量

题意：

恒通公司全年耗用 A 材料 360000 千克。

已知：

A 材料单位采购成本 = 100 元/千克
单位存货年储存成本 = 4 元/千克
平均每次进货成本 = 200 元

要求：

计算：

1. 经济进货批量
2. 经济进货批量下的相关总成本
3. 年度最佳进货次数
4. 最佳进货周期
5. 经济进货批量下的变动性进货成本

1. 经济进货批量

Q* = √(2DF ÷ C)
   = √(2 × 360000 × 200 ÷ 4)
   = √36000000
   = 6000 千克

2. 相关总成本

TC(Q*) = √(2DFC)
       = √(2 × 360000 × 200 × 4)
       = 24000 元

3. 年度最佳进货次数

N = D ÷ Q*
  = 360000 ÷ 6000
  = 60 次

4. 最佳进货周期

T = 360 ÷ N
  = 360 ÷ 60
  = 6 天

5. 经济进货批量下的变动性进货成本

方法一：

变动性进货成本 = N × F
              = 60 × 200
              = 12000 元

方法二：

在经济进货批量下：

变动性进货成本 = 变动性储存成本 = 相关总成本 ÷ 2
              = 24000 ÷ 2
              = 12000 元

答案：

经济进货批量 = 6000 千克
相关总成本 = 24000 元
年度最佳进货次数 = 60 次
最佳进货周期 = 6 天
变动性进货成本 = 12000 元

三、ABC 控制法

ABC 控制法的基本思想：

按金额比重和品种数比重，把存货分为 A、B、C 三类，
对不同类别采取不同管理方法。

分类标准：

分类步骤

1. 计算各种存货全年用量 × 单价，得到金额。
2. 按金额从大到小排序。
3. 计算累计金额占总金额的百分比。
4. 累计金额到 70%左右的为 A 类。
5. 累计金额到 90%左右的为 B 类。
6. 剩余为 C 类。

控制方法

A 类：

重点严格控制。
要计算经济进货批量，尽量减少资金占用和储存费用。
可设置永续盘存卡，严格日常管理。

B 类：

一般控制。
可定期检查，管理强度介于 A 类和 C 类之间。

C 类：

简化控制。
品种多、单价低、金额小，可适当增加每次订货数量，减少订货次数。
常用双箱法。

双箱法：

把某项库存分装在两个箱子里。
第一箱的库存量相当于订货点的耗用量。
第一箱用完，就立即提出订货申请；
第二箱用于补充订货到达前的耗用。

第六部分：考试速记

1. 相关成本判断口诀

未来发生、方案不同、影响决策，就是相关；
过去发生、各方案相同、无法改变，就是无关。

2. 常见相关成本

增量成本
机会成本
专属成本
边际成本
付现成本
重置成本
可避免成本

3. 常见无关成本

沉没成本
共同成本
不可避免成本
不可延缓成本

4. 生产决策常用公式

单位贡献毛益 = 单价 - 单位变动成本
贡献毛益总额 = 单位贡献毛益 × 销量
单位生产能力贡献毛益 = 单位贡献毛益 ÷ 单位产品耗用生产能力
剩余贡献毛益 = 贡献毛益总额 - 专属成本或机会成本
差别损益 = 差别收入 - 差别成本

5. 定价公式

成本加成定价：
单位售价 = 单位产品成本 ×（1 + 成本加成率）

保本价格：
保本价格 = 单位变动成本 + 固定成本 ÷ 预计销售量

保利价格：
保利价格 = 单位变动成本 +（固定成本 + 目标利润）÷ 预计销售量

利润平衡点销售量：
利润平衡点销售量 =（固定成本 + 调价前可获利润）÷（拟调单价 - 单位变动成本）

6. 经济进货批量公式

Q* = √(2DF ÷ C)
TC(Q*) = √(2DFC)
N = D ÷ Q*
T = 360 ÷ N

7. 最后总口诀

短期决策看相关，不看沉没和共同；
收入相同看成本，成本低者优；
资源有限看贡献，单位资源贡献高者优；
有专属和机会，要从贡献里扣；
EOQ 平衡订货和储存，ABC 抓大放小。