Маркировка интернет‑рекламы и передача данных в ЕРИР (единый реестр интернет рекламы) с помощью отчетности в ОРД (оператор рекламных данных) обязательная процедура для всех участников каждой рекламной цепочки для исполнения статьи 18.1 (маркировка рекламы) и статьи 18.2 (рекламный сбор) закона о рекламе 38-ФЗ
Рассмотрим классическую рекламную цепочку Рекламодатель‑Агентство‑Рекламораспространитель при размещении интернет‑рекламы. Рекламодатель и Агентство для сотрудничества могут выбрать услуговый либо агентский договор
Услуговый договор Рекламодатель‑Агентство
В случае когда Рекламодатель‑Агентство работают по услуговому договору, то весь платеж от Рекламодателя признается, согласно законодательству, доходом Агентства. В данном случае нет никаких сложностей при оформлении отчетности в разделе Акты ОРД, так как в Акте ОРД для договора Рекламодатель‑Агентство будет везде указана ставка НДС по которой работает Агентство (Без НДС, 0%, 5%, 7%, 10%, 20%, 22%)
Для Роскомнадзора все прозрачно и однозначно, когда он берет базу для расчета рекламного сбора в отношении Агентства из поля без НДС в Разаллокации акта в ОРД
Схемы расчета рекламного сбора для различных рекламных цепочек
Однако, самое интересное и порой неоднозначное наступает, когда Рекламодатель и Агентство работают по агентскому договору между собой в связи с несовершенством архитектуры (на данный момент), которая построена Роскомнадзором (ЕРИР) для организации процесса отчетности в ОРД
Агентсткий договор Рекламодатель‑Агентство
Итак, в целом рекламная цепочка выглядит так: Рекламодатель (Принципал) → заключает агентский договор с Агентством (Агент) → Агентство от своего имени либо от имени Принципала по услуговому договору закупает рекламу у Рекламораспространителя (блогера, рекламной платформы (Яндекс Директ, VK Реклама) или любой интернет‑площадки)
Рекламодатель перечисляет Агентству общую сумму, которая состоит из двух частей:
Рекламный бюджет: деньги, которые Агентство транзитом отправляет и распределяет по Рекламораспространителям, согласно медиа‑плану.
Вознаграждение Агентства: оплата услуг самого Агентства
Как устроен документооборот при агентском договоре
Что происходит между Агентством и Рекламораспространителем?
Когда Агентство закупает рекламу у Рекламораспространителя (площадки, блогера, платформы), работающего с НДС, возникает стандартная цепочка бухгалтерских документов.
Рекламораспространитель выставляет Агентству:
Акт выполненных работ (оказанных услуг): подтверждает факт размещения рекламы.
Счет‑фактуру со своей ставкой НДС (например, 20%): этот документ дает право на налоговый вычет в дальнейшем для Рекламодателя.
Агентство получает счет‑фактуру от Рекламораспространителя, но не регистрирует его в своей книге покупок. Вместо этого он фиксируется в журнале учета полученных и выставленных счетов‑фактур. Это принципиальный момент: Агентство действует в интересах Принципала, а значит, НДС по рекламным расходам — это не расход Агентства, а расход Рекламодателя.
Перевыставление счетов‑фактур Рекламодателю
Далее Агентство обязано перевыставить счет‑фактуру Рекламодателю (Принципалу). Это требование закреплено в статье 169 НК РФ и подтверждено письмом ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-7/7473@.
Правила перевыставления (ст. 169 НК РФ, Постановление Правительства № 1137):
В строке 1 счета‑фактуры указывается дата из счета‑фактуры Рекламораспространителя, но номер присваивается по нумерации самого Агентства.
В строке 5 прописываются реквизиты платежных документов: и от Принципала Агенту, и от Агента Рекламораспространителю через знак «;».
В строках 6, 6а, 6б указываются реквизиты Принципала (Рекламодателя) — именно он является конечным получателем услуги.
Ставка НДС и все суммы переносятся без изменений из счета‑фактуры Рекламораспространителя.
Если Агентство закупало рекламу у нескольких Рекламораспространителей, на каждого формируется отдельный перевыставленный счет‑фактура.
Важно: Перевыставленный счет‑фактура не регистрируется Агентством в книге продаж — только в журнале учета счетов‑фактур (раздел 10 и 11 декларации по НДС). Принципал же регистрирует его в своей книге покупок и на основании этого принимает НДС к вычету.
Отдельный счет‑фактура на вознаграждение Агентства
Помимо перевыставленных счетов‑фактур, Агентство выставляет Рекламодателю отдельный счет‑фактуру на сумму своего вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). Этот документ уже регистрируется в книге продаж Агентства, именно с вознаграждения Агентство платит НДС.
Таким образом, полный пакет документов от Агентства для Рекламодателя выглядит так:
Отчет агента является основным документом с детализацией всех расходов, а также с указанием вознаграждения Агентства.
Перевыставленные счета‑фактуры от каждого Рекламораспространителя требуются для вычета НДС по рекламному бюджету.
Счет‑фактура на агентское вознаграждение требуются для вычета НДС с комиссии Агентства.
Акт на вознаграждение (при наличии) это бухгалтерский документ, подтверждающий оказание агентских услуг (выставляется либо нет).
Может ли Рекламодатель вернуть НДС?
Да, это одно из ключевых преимуществ агентской схемы для Рекламодателя, работающего на ОСНО.
На основании перевыставленных счетов‑фактур Рекламодатель вправе принять к вычету весь НДС, уплаченный Рекламораспространителям. Это фиксируется в книге покупок Рекламодателя и уменьшает его налоговые обязательства.
Пример: Рекламодатель перечислил Агентству 120 000 ₽ Из них 100 000 рублей: рекламный бюджет (НДС 20% у РР), 20 000 рублей: вознаграждение Агентства (НДС 5%). По итогам квартала Рекламодатель получает от Агентства перевыставленные счета‑фактуры и принимает к вычету НДС: с рекламного бюджета 16 666,67 ₽ (100 000 / 1,20 × 20%), с вознаграждения 952,38 ₽ (20 000 / 1,05 × 5%). Итого вычет: 17 619,05 ₽
Именно поэтому Отчет агента с детализацией по каждому Рекламораспространителю и пакет перевыставленных счетов‑фактур — это не просто формальность, а реальный финансовый инструмент для Рекламодателя.
Возможная путаница с НДС в ОРД при агентском договоре
Допустим, Агентство работает с НДС 5%, а Рекламораспространитель с НДС 20%. Рекламодатель перечислил Агентству 120 000 рублей. Из них, согласно медиа‑плану:
100 000 ₽ это рекламный бюджет (транзит на площадку с НДС 20%)
20 000 ₽ это вознаграждение Агентства (с НДС 5%)
Возникает логическое желание «подогнать» цифры в ОРД, высчитав некий средний НДС между 5% (Агентства) и 20% (Рекламораспространителя) для указания ставки НДС в верхней части акта в ОРД. Так делать нельзя — да и не получится, так как в интерфейсе ОРД нет ручного указания ставки НДС — только стандартные Без НДС, 0%, 5%, 7%, 10%, 20%, 22%. Это противоречит методологии ЕРИР и естественно недопустимо в бухгалтерских документах
Правило: В актах ОРД общую сумму нужно указываеть без выделения НДС, согласно рекомендации ЕРИР. Логически стоит ожидать, что ЕРИР скорректирует требования к ОРД и в агентских актах ОРД у верхней суммы вообще уберут возможность указывать НДС, так как это вносит неопределенность и путаницу для пользователей ОРД
Но при этом ставка НДС в подразделе Комиссия (вознаграждение) посредника указывается однозначна та, по которой работает Агентство это напрямую влияет на расчет рекламного сбора для Агентства. Роскомнадзор берет за основу именно сумму без НДС из этого раздела для расчета рекламного сбора для Агентства при работе по агентскому договору Рекламодатель‑Агентство. А сумма без НДС зависит от ставки, по которой работает Агентство.
Вывод: ставка НДС Агентства в разделе «Комиссия посредника» должна быть указана точно. Она прямо влияет на финансовые обязательства Агентства по рекламному сбору перед Роскомнадзором.
Встает вопрос, а какой НДС указывать в разделе «Разаллокация» для транзитной суммы в размере 100 000 рублей, которую Агентство отправит Рекламораспространителям? С одной стороны все просто. Речь про акт Рекламодатель‑Агентство, поэтому по логике нужно указывать НДС Агентства. Когда имеет место услуговый договор Рекламодатель‑Агентство это действительно так (см. выше), но при агентском договоре Рекламодатель‑Агентство возникают логические нюансы. В договоре и бухгалтерском акте суммы детализированы в разрезе своего НДС, поэтому именно здесь и проявляется несовершенство архитектуры отчетности в ОРД, так как в акте и договоре Рекламодатель‑Агентство сумма 100 000 рублей будет фигурировать с НДС 20%. Мы об этом подробней расскажем чуть позже
Систематизируем расчет рекламного сбора по всей рекламной цепочке
Это ключевой момент, который многие не понимают. Разберем по шагам.
Принцип 1: Сбор с Агентства считается из акта Рекламодатель — Агентство
Роскомнадзор смотрит на раздел «Комиссия (вознаграждение) посредника» в акте ОРД. Берет оттуда сумму без НДС. Это и есть база для расчета рекламного сбора, который должно заплатить Агентство за свои услуги.
Принцип 2: Сбор с Рекламораспространителя считается из другого акта
Транзитная сумма (рекламный бюджет), указанная в Разаллокации акта «Рекламодатель — Агентство», не является основой для расчета сбора с Рекламораспространителя. Роскомнадзор посчитает обязательства площадки (блогера, платформы) на основании акта «Агентство — Рекламораспространитель».
Из акта между Рекламодателем и Агентством Роскомнадзор извлекает только сбор для Агентства. Обязательства Рекламораспространителя — это отдельный акт и отдельный расчет.
Принцип 3: Ставка НДС в Разаллокации
Несмотря на то, что Роскомнадзор не считает сбор для Рекламораспространителя из Разаллокации акта «Рекламодатель — Агентство», ставку НДС в этом поле рекомендуется указывать корректно. В нашем примере Рекламораспространитель работает по ставке 20%, поэтому именно она должна стоять в Разаллокации Акта ОРД для агентского договора Рекламодатель‑Агентство.
Что делать, если у Агентства несколько Рекламораспространителей с разным НДС?
Здесь возникает реальная методологическая проблема, которую Роскомнадзор и ЕРИР пока не решили на уровне интерфейса.
Представьте ситуацию: Агентство (РА) работает одновременно с несколькими Рекламораспространителями (РР) — один блогер без НДС, одна платформа с НДС 20%, другая с НДС 5%. В Разаллокации акта Рекламодатель (РД) — Агентство (РА) нужно указать транзитный бюджет, но у этого бюджета нет единой ставки НДС — она разная у каждого РР.
Средневзвешенный НДС в Разаллокации указывать нельзя — это противоречит методологии ЕРИР и некорректно с точки зрения бухгалтерского учета. Но и разбить Разаллокацию по каждому РР с его ставкой НДС в текущем интерфейсе ОРД невозможно.
Решение (в определенной степени) этой проблемы на практике зависит от того, была ли при занесении в ОРД договора Рекламодатель‑Агенство указана галочка Сбор оплачивает посредник.
Сценарий А: Галочка «Сбор оплачивает посредник» НЕ стоит
В этом случае Роскомнадзор не считает рекламный сбор для Рекламораспространителей из акта Рекламодатель — Агентство. Обязательства для РР он рассчитает отдельно — из актов Агентство — Рекламораспространитель, где у каждого РР будет указана его реальная ставка НДС.
Это означает, что для Роскомнадзора не принципиально, какая ставка НДС стоит в Разаллокации в акте Рекламодатель‑Агенство. Он все равно не будет её использовать для расчета сбора.
Практическое решение: В Разаллокации акта Рекламодатель — Агентство при наличии нескольких РР с разными ставками НДС можно выбрать Без НДС. Формально это не будет отражать реальную картину, но Роскомнадзор не считает это ошибкой — он просто не использует эту ставку для расчета сбора. Корректный расчет произойдет на уровне актов Агентство — Рекламораспространитель.
Сценарий Б: Галочка «Сбор оплачивает посредник» СТОИТ
Если эта опция активирована, Агентство берет на себя оплату всего рекламного сбора по всей цепочке. В этом случае Роскомнадзор будет считать сбор как с вознаграждения Агентства, так и с транзитного бюджета из Разаллокации, используя ставку НДС, указанную в поле Разаллокация.
Практическое решение: В этом сценарии в Разаллокации лучше указать ставку НДС самого Агентства (например, 5%). Это будет корректнее, чем Без НДС, поскольку именно Агентство несет обязательства по сбору, следовательно его ставка НДС является наиболее логичной основой для расчета. Конечно, если указать Без НДС в Разаллокации, то Роскомнадзор не будет против, так как будет рассчитывать сбор с большей суммы
Несовершенство текущей архитектуры ОРД следствие того, что система изначально не была рассчитана на особые агентские схемы с множеством Рекламораспространителей и разными ставками НДС. Решение «в лоб» здесь невозможно, поэтому описанные выше подходы — это рабочая практика, согласованная с логикой регулятора.
Итак, какие документы формируются в бухгалтерии?
В рамках агентского договора Агентство формирует для Рекламодателя следующие документы:
Отчет агента — это основной документ, в котором Агентство отчитывается перед Рекламодателем о выполненной работе. По закону в нем обязательно должна быть детализация: сколько потрачено на рекламу (транзитный бюджет) и сколько составляет вознаграждение Агентства. Именно этот документ указывается в акте ОРД.
Акт на вознаграждение — это отдельный бухгалтерский документ, фиксирующий оплату услуг Агентства. На практике бухгалтерии многих компаний этот акт не выставляют отдельно, так как вся информация уже содержится в Отчете агента. Оба варианта допустимы.
Перевыставленные счета‑фактуры от каждого Рекламораспространителя. Позволяют Рекламодателю принять НДС к вычету.
Счет‑фактура на вознаграждение — отдельный документ на комиссию Агентства со своей ставкой НДС.
Весь процесс документооборота от начала до конца
Заключение договоров: Рекламодатель заключает агентский договор с Агентством. Агентство заключает услуговый договор с Рекламораспространителем — от своего имени или от имени Рекламодателя (договор Поручения), в зависимости от условий агентского договора.
Перечисление средств: Рекламодатель переводит Агентству общую сумму (бюджет + вознаграждение). Агентство из этой суммы оплачивает размещение рекламы Рекламораспространителю.
Закрывающие документы: Рекламораспространитель выставляет Агентству акт выполненных работ и счет‑фактуру (со своей ставкой НДС). Агентство регистрирует счет‑фактуру в журнале учета, но не в книге покупок. На основании этих документов формируется акт в ОРД по цепочке Агентство — Рекламораспространитель, из которого Роскомнадзор рассчитает сбор для Рекламоораспространителя.
Перевыставление счетов‑фактур Рекламодателю: Агентство перевыставляет счета‑фактуры от каждого РР на имя Рекламодателя с соблюдением правил ст. 169 НК РФ. Отдельно выставляет счет‑фактуру на свое вознаграждение. Рекламодатель регистрирует перевыставленные счета‑фактуры в книге покупок и принимает НДС к вычету.
Отчет агента для Рекламодателя: Агентство формирует Отчет агента с детализацией: сколько потрачено на рекламу у каждого РР и сколько составляет вознаграждение. При необходимости — выставляет отдельный Акт на вознаграждение.
Частые ошибки, которых нужно избегать
Неверная ставка НДС в разделе Комиссия посредника. Напрямую влияет на сумму рекламного сбора. Указали неверную ставку — получите неверное начисление.
Случайная активация галочки Сбор оплачивает посредник. Приводит к тому, что Агентство платит сбор за всю цепочку, включая обязательства Рекламораспространителей.
Указание Агентства вместо Посредника в поле «Исполнитель» для агентского акта в ОРД. ЕРИР рекомендует использовать именно роль Посредник.
Отсутствие детализации в Отчете агента. Если в отчете не разделены транзитный бюджет и вознаграждение — это нарушение требований закона.
Отсутствие перевыставленных счетов‑фактур. Без них Рекламодатель теряет право на вычет НДС по рекламным расходам.
Неправильное оформление перевыставленного счета‑фактуры. Нельзя изменять номенклатуру, цену, количество или единицы измерения, иначе сделку могут признать обычной продажей Агентства, а не агентской операцией.
Итог
Работа с ОРД по агентским договорам — это не бухгалтерская задача и не техническая формальность. Это система, в которой отдельное поле может иметь прямое финансовое значение. Неверно указанная ставка НДС или случайно активированная галочка Сбор оплачивает посредник могут привести к дополнительным финансовым затратам либо претензиям со стороны регулятора (Роскомнадзор и ФНС)
Бухгалтерия и ОРД — это два разных уровня отчетности. В бухгалтерии все будет аккуратно: Отчет агента с детализацией по каждому РР, перевыставленные счета‑фактуры с реальными ставками НДС, возможность вычета для Рекламодателя. В ОРД своя логика, своя архитектура, свои ограничения и свои рекомендации. Текущая система отчетности в ОРД еще не идеальна, а в ситуации с несколькими РР с разными ставками НДС приходится использовать обходные решения, которые регулятор признает допустимыми.
В моем Телеграм-канале вы всегда сможете получить ответы по вашим кейсам, найти свежую информацию и экспертизу по маркировке рекламы, а также научиться оформлению отчетности в ОРД, чтобы избежать штрафов от ФАС и Роскомнадзора