学习了借贷记账后接触金融会计，你会发现学起来还是很难。这是因为我们学习的会计是企业会计，而学习金融会计有两个门槛是造成你学习和交流困难的原因。这两个门槛就是“会计核算制度”和“共同类科目”。这篇文章就带你突破这两个障碍，快速掌握金融会计的借贷记账。

01 耦合结构，金融会计

金融会计有两个门槛，一个是会计核算制度，一个是共同类科目。其中会计核算制度这个很多人都没有注意到，也是造成很多误解的原因。

要解释清楚这个问题，就要先理解清楚企业和金融机构在会计核算制度上的区别是什么？

1.1、会计耦合与分离

图1：银行与企业的比较

1）银行会计耦合

银行是一个企业他也要遵守会计核算制度，但特殊的地方在于它经营的产品直接就是货币，所以他要实时记录业务的发生情况，因此银行的经济活动与会计核算存在耦合。需要通过中间的共同类科目来实现业务的往来清算，所以银行天然依赖科技实现线上化。

2）企业会计分离

一般企业由于经历了采购、生产、加工、销售的过程，财务入账会晚于业务发生。需要通过财务结算来匹配订单与资金完成核算，所以企业天然依赖人工和工作流，这也是企业要有业财一体化的原因。

1.2、两种核算制度

企业通过两种会计制度来核算经济活动：他们分别是权责发生制与收付实现制。

图2：两种会计核算制度

1）收付实现制

实际收到现金才记账，不管实际签了合同没有，所以他是一种实收实付的会计核算制度。银行的线上交易会采用这种方式，他可以实时的记录现金流发生的情况。

2）权责发生制

收到订单、签订合同、开出发票等确认收入和支出的凭证就能记账，不需要立即收到钱。当实际收到钱之后再去核销这笔账务。

1.3、系统层面的映射

图3：两种制度在系统层面映射

基于这样的游戏规则，在系统层面就表现出他需要一组账户实时地向用户反映资金变动情况，同时他需要一套会计账簿来登记应收应付的资产和负债关系。

02 金融借贷记账

2.1 金融会计等式

金融会计科目也是采用了企业的会计科目和会计等式，区别在于他在企业的“资产、负债、损益”基础上增加了一个共同类的科目。

图4：金融会计科目和等式

企业科目与金融科目有以下两个显著的区别：

1）资产负债相反：

金融机构与企业在资产负债方面是相反的。企业存入银行的钱，对企业来说是资产，但对银行来说则是负债，因为银行需要支付利息并最终归还本金。相反，当企业从银行借款时，这笔借款对银行而言是资产，而企业则有义务支付利息并偿还本金。

2）独特的共同类：

共同类是金融业务的一大特色，银行很多的金融服务，特别是中间业务会有大量的共同类科目。我们熟知的收单业务、转账汇款、结售汇等业务都要使用共同类科目。

2.2、共同类科目

共同类科目是指兼具资产和负债双重性质的会计科目，其具体性质取决于账户余额方向：借方余额表示资产，贷方余额表示负债，常用于核算金融机构间资金清算、外汇交易等特殊业务。

2.2.1 资产负债双重特性

共同类科目具有资产负债的双重属性，之所有这个特性，在于银行能做“资金批发”（也就是清算），有了这样的科目可以根据轧差净额来确定资金头寸该做清算入金还是清算出金。共同类账户有以下两种设置方式。

图5：共同类账户应用

1）往来汇总“清算账户”

往来户一般作为公共类清算账户，他具有资产负债的双向余额。期末轧差后根据发生额的正则为清算入金，为负则是清算出金。

例如在跨行清算场景设置为“往来清算户、跨系统清算户、辖内往来清算”这样科目。

具体的期末轧差后余额方向如下轧差为正：期末余额在借方，则为应收清算资金（资产）需要向对手行收钱。轧差为负：期末余额在贷方，则为应付清算资金（负债）需要向对手行付钱；

2）收付分离“待清算户”

双向余额的往来户也有缺点，它比较粗放不能细化到具体的交易类型，并且科目的借贷增减也不明确。因此就出现了收支分离的“待清算户”。

待清算户在“科目设置之初就确定了是资产还是负债属性”，这样在设计分录时就能知道借贷的余额方向了，同时也能汇总统计到具体的交易类型。

例如“待清算-入账（资产）、待清算-付款（负债）”，还有往来户带上借贷标志“待清算往账-借记（资产）、待清算往账-（贷记）”等。

2.2.2、共同类清算案例

共同类往来介绍过后，可能你还是有点晕，那我们来个例子详细说明下。有下面这样一个场景：

某银行，客户甲跨行付款100万，客户乙收到跨行付款300万，如果今天只有这两笔交易，请问该银行待清算往来账户期末余额在借方还是贷方。

图6：跨行清算场景

对于待清算往来账户，我们通过客户账来确定他是借方记账，还是贷方记账。

1）客户甲付款100万：

此时客户账是负债，借方减少，所以待清算是贷方记账100万；

借：客户甲账户（负债） 100万

贷：待清算往来（共同） 100万

2）客户乙收到跨行付款300万：

此时客户乙账户为负债，贷方增加，所以待清算账户是借方记账300万。

借：待清算往来（共同类）300万

贷：客户乙账号（负债）300万

3）日终轧差净额计算

日终后按照“轧差净额=借方发生额-贷方发生额”的公式计算，净额为“+200万”，因此期末余额为借方，应收清算资金200万。

03 金融借贷记账

3.1、借贷记账规则

金融会计的记账规则就是在企业会计的恒等式上增加了一个共同类科目参与记账。

3.1.1、记账四步

图7：金融会计很等式

基于金融会计的恒等式，我们把记账过程分为四个步骤“确定科目、明确方向、借贷记账、金额汇总”。

1）确定科目：首先要明确哪几个科目参加账务处理。

2）明确方向：有了科目之后，你就要知道参与记账的科目是在等式哪边，等式左边借方增加，等式右边贷方增加。

3）借贷记账：确定方向后，你就要根据增减关系进行借贷记账。

4）金额汇总：最后，你要检查一下你的账务情况，这个时候你就要把几个账户的发生额汇总起来，更新期末余额。

3.1.2、记账规则

当然这些描述的规则，你可能会比较头大，没关系记住下面这张表就可以了。要做好借贷记账，以下这些记账规则要勤于练习，烂熟于心。

图8：借贷记账规则表

3.1.3、试算平衡

完成了借贷记账，最终还要检查下是否有错误，这就是试算平衡检查。检查方式也很简单，把记账过程中所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额，按照借方、贷方进行汇总。最终三个金额的借贷方都要相等。

图9：试算平衡表

04 讲在最后

金融会计与企业会计的两个门槛在于核算制度和共同类科目带来的理解障碍。

1、核算的制度不同：金融机构是业务收付实现耦合模式，而企业是应收应付的分离模式。

2、增加共同类科目：金融机构与企业不同之处在于它经营的商品是“货币”因此它需要通过共同类科目来清算往来资金。

突破了这两个障碍之后剩下的就是勤于练习了。